注册会计师会计考点：提供劳务收入的会计核算

注册会计师会计考点：提供劳务收入的会计核算

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注册会计师会计考点：提供劳务收入的会计核算

1.提供劳务交易结果能够可靠估计

应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。

2.提供劳务交易结果不能可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。应按能够得到补偿的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

3.销售商品和提供劳务混合业务

(1)如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

(2)如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。

4.其他特殊劳务交易的核算(略)

5.授予客户奖励积分的处理

(1)在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。

(2)获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，计算公式：

确认收入的金额=递延收益科目余额×(被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数)。

2012初级会计实务 第四章 收入【习题+解析】

第四章收入 一、命题规律 本章是非常重要的章节，各种题型都会涉及，特别是经常在计算或综合题中涉及。销售商品收入、提供劳务收入的核算是近年经常考查的主观题知识；此外还应关注政府补助的相关知识。 二、重点和难点 （一）销售商品收入 1.收入的概念和特征 2.销售商品收入的确认 3.销售商品收入的计量 销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。 4.销售商品收入的核算 （1）一般销售业务 企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目，核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所取得的收入以及所发生的相关成本。 （2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目进行核算。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。 （3）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 商业折扣，扣除后的金额确认收入；现金折扣，不考虑预计可能发生的现金折扣；销售折让，实际发生时冲减当期的收入。 （4）销售退回的处理 确认收入前，做发出商品的收回；确认收入后，一般冲减退回当期的收入、成本、税金。 （5）采用预收款方式销售商品的处理 发出商品时确认收入。 （6）采用支付手续费方式委托代销商品的处理 委托方，收到代销清单时确认收入；受托方，按应收取的代销手续费确认收入。 （二）劳务收入的确认和计量 企业应根据劳务完成时间的不同，分别下列情况确认劳务收入： 1.对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。 2.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算： 本期确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用 3.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

(完整版)注会会计知识点(详细)

第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益

注册会计师考试考前串讲,章节知识点汇总第十六章 收入、费用和利润

第十六章收入、费用和利润 ◇知识点：在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法 ★对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。 ★企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 ★实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度。累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本。

★当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时，企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入： 一是该商品不构成单项履约义务； 二是客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务； 三是该商品的成本占预计总成本的比重较大； 四是企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。 ★对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。 ★当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 【例题·综合题】20×8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼

并安装一部电梯，合同总金额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。20×8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是，根据装修进度，预计到20×9年2月才会安装该电梯。 截至20×8年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元。假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税。 『答案解析』截至20×8年12月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此，需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人。但是，未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务。因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。因此，20×8年12月，该合同的履约进度为20% [（40－30）/（80－30）]，应确认的收入和成本金额分别为44万元[（100－30）×20%＋30]和40万元[（80－30）×20%＋30]。 【例题·多选题】20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，合同履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发

会计理论专题

会计理论专题作业 学院：会计0801班 姓名：李丹 学号：080504029

在市场经济条件下，追求利润最大化已成为企业经营的一项重要目标。收入作为利润的一项重要要素，受到企业以及企业的投资者和其它有关方面的重视。如何规范收入的确认和计量，确保财务报表反映的收入信息真实、可靠，成为人们普遍关注的焦点。 1.比较 （一）关于收入的定义 对于收入的定义，国际会计准则和其它一些国家的会计准则存在差异。 国际会计准则委员会指出，收益指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为由资产的流入、资产增值或负债减少而引起的权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的类似事项。其中，经济利益最终表现为直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。 美国注册会计师协会发布的会计原则公告第4号指出“收入是指按公认会计原则确认和计量的资产的总增加或负债的总减少。 我国考虑到收入和利得在形成的原因和会计核算方面有一定的差别，将收入和利得区分开来，有利于建立收入确认和计量原则，以及分别提供收入和利得的有关信息，将更能满足会计信息使用者决策需求，且尽量与国际准则协调。 （二）关于准则适用范围 从我国收入的定义-企业在销售商品、提供劳务及他们使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，收入不包括为第三方或客户代收的款项-可以看出，属于收益组成部分的利得排除在本准则范围之外。再如，非货币交易、保险公司的保险合同、期货等交易形成的收入，均有独立的对应准则规范，本准则也不再涉及。与我国准则相比，国际准则范围有一定差别。首先国际准则涉及股利收入，我国准则没有；其次国际准则中有更多的项目未涉及。 （三）关于收入的确认条件 确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收益、费用等正式地列入企业财务报表的过程。对于一项收入，确认则指记录该项目的取得或发生，以及将其反映在利润表中。要将收入在利润表中予以确认，除其必须符合收入的定义外，还必须符合收入的确认条件。以下就各类收入的确认条件，逐一进行比较。 1、销售商品收入的确认条件我国的收入准则规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 以上任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。 国际准则规定的确认条件与我国准则的规定一致。英国没有具体的会计准则，实务中，企业主要遵从国际准则的规定。美国准则没有分销售商品、提供劳务等规定收入如何进行确认，仅在第5号概念公告中提出了一个通用的原则，即收入确认需符合以下两个条件：（1）已实现或可实现。对于产品（货物或劳务）、商品或其它资产，在其已转换为现金或收取现金的要求权时，才能确认为收入已实现。 （2）已赢得。当某个个体实际完成了它为享有收入所代表的利益而必须完成的工作时，收入才算已赢得。这与我国准则的规定有所不同。 2、提供劳务的收入确认条件我国准则中对于劳务收入的确认，分该劳务是否在同一会计年度内开始并完成分别处理，如是，则应在劳务完成时确认收入；如不是，则在提供劳务的结果能够可靠估计的情况下，于资产负债表日按完工百分比法确认相关收入。其中，交易

注册会计师考试内容提供劳务收入

注册会计师考试内容提供劳务收入 (一)提供劳务的交易结果能够可靠估计 应当采用完工百分比法确认收入。 1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计： (1)收入的金额能够可靠地计量; (2)相关的经济利益很可能流入企业; (3)交易的完工进度能够可靠地确定; 企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。 (4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 2.完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 (二)提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见《企业会计准则解释(2010)》

12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)

第一节收入 〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务 1.与BOT业务相关收入确实认 〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产： ①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司 可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。 ②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。 〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。 2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。 3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。 4.BOT业务所建造根底设施不应确认为工程公司的固定资产。 5.在BOT业务中，授予方可能向工程公司提供除根底设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一局部，不应作为政府补助处理。工程公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的效劳前应确认为一项负债。 【例题10·单项选择题】乙污水处理厂是由甲环保工程〔以下简称甲公司〕投资实施的“BOT〞工程。于2021 年开始建设，2021 年底完工，2021年1月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水120 万吨。该厂建设总投资3 600万元，包括：43.28 亩土地，5.4 公里截污管网和污水处理厂厂内设施。乙污水处理厂工程由甲公司投资、设计、建设和经营，特许经营期为25 年。经营期间，当地政府按处理每立方米污水付给0.80 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。 2008年12月31日，甲公司实际发生合同费用1 080万元，预计完成该工程还将发生本钱2 520万元；2021年实际发生合同费用1 260万元，预计完成该工程还将发生本钱1 260万元；2021底工程完工，实际发生合同本钱3 600万元。 2021年乙污水处理厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生本钱费用20万元〔不包括特许权摊销费用〕。 假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。

例题--注册会计师辅导《会计》第十一章讲义5

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.sodocs.net/doc/e419047963.html, 注册会计师考试辅导《会计》第十一章讲义5 例题 【例题15·计算题】甲公司为大型家电销售企业，2013年5月举办买一赠一方式销售本企业商品促销活动，活动规定凡是购买一台2匹柜式机空调赠送一台1匹壁挂式空调。2匹柜式机空调销售价款每台7000元，每台销售成本4800元，赠送的1匹壁挂式空调每台市价3000，每台成本价2000元。2013年5月销售匹柜式机空调1万台。不考虑增值税。 [答疑编号5733110210] 借：银行存款 7000 贷：主营业务收入--2匹柜式机空调 [7000×7000/（7000+3000）] 4900 --1匹壁挂式空调 [7000×3000/（7000+3000）]2100 借：主营业务成本--2匹柜式机空调 4800 --1匹壁挂式空调 2000 贷：库存商品--2匹柜式机空调 4800 --1匹壁挂式空调 2000 考点二：提供劳务收入的会计核算 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： 1.已完工作的测量。 2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 3.已经发生的成本占估计总成本的比例。 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的费用 【例题1·计算题】B公司2011年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，原估计总成本为170万元（全部为职工薪酬）。资料如下： 采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。 [答疑编号5733110301] （1）2011年 借：劳务成本70 贷：应付职工薪酬70 借：银行存款 150 贷：预收账款 150 2011年确认收入＝300×9/24－0＝112.50（万元） 2011年确认成本＝（70＋110）×9/24－0＝67.50（万元） 借：预收账款112.50 贷：主营业务收入112.50 借：主营业务成本 67.50

谈小企业会计准则下劳务收入的会计核算

谈小企业会计准则下劳务收入的会计核算作者：宋翠霞 来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期 劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社 区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。《小企业会计准则（征求意见稿）》对劳务收入的定义与税法定义一致，同时，对劳务收入的会计核算作出具体详细的规范。 一、同一会计期间内开始并完成的劳务核算 根据《小企业会计准则（征求意见稿）》有关规定，“同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认主营业务收入或其他业务收入。 主营业务收入或其他业务收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款”。企 业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成本”科目予以归集，然后，再将归集的劳务成本 转入“主营业务成本”账户。 实际工作中，虽然一项劳务能够在一个会计期间发生并完成，但可能完成的时间不是一天，而是多日，甚至在一个月内完成。这就需要小企业在设备安装期间归集劳务成本，然后在设备 安装完成时，再将劳务成本结转至已销成本，计入“主营业务成本”账户。 【例1】B公司属于小规模纳税人，该公司于2010年11月1日接受一项设备修理任务，该修理任务可一次完成。设备修理合同总价格为10300元，设备在当月修理完成并将款项一次收 妥入账。修理过程中，该小企业陆续通过银行支付修理费用4000元，发生工资费用1000元。 假定设备修理业务属于B公司的主营业务，适用增值税税率为3%，不考虑其他相关税费。B公 司应在修理完成时，编制会计分录如下： （1）收款时： 应缴增值税=10300÷（1+3%）×3%=300（元） 借：银行存款10300 贷：主营业务收入10000 应缴税费——应缴增值税300 （2）归集劳务费用时： 借：劳务成本5000 贷：银行存款4000 应付职工薪酬1000 （3）结转成本： 借：主营业务成本5000

注册会计师会计考点：提供劳务收入的会计核算

注册会计师会计考点：提供劳务收入的会计核算 2016年注册会计师专业阶段考试已经结束，注册会计师考试栏目为大家分享：注册会计师会计考点：提供劳务收入的会计核算，希望对考生能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。 注册会计师会计考点：提供劳务收入的会计核算 1.提供劳务交易结果能够可靠估计 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。 2.提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。应按能够得到补偿的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 3.销售商品和提供劳务混合业务 (1)如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 (2)如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。 4.其他特殊劳务交易的核算(略) 5.授予客户奖励积分的处理 (1)在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。

(2)获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，计算公式： 确认收入的金额=递延收益科目余额×(被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数)。

收入会计核算办法

收入会计核算办法 第一章总则 第一条为规范************公司（以下简称“公司”）收入的会计核算，根据财政部《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）、《企业会计准则第14号——收入》应用指南2018、《企业会计准则解释第2号》（财会〔2008〕11号），结合公司实际情况，制定本办法。 第二条本办法所规定的会计核算仅适用于本公司。 第三条收入是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照公司主要经营范围分为主营业务收入和其他业务收入。 公司主营业务收入主要包括：物流服务收入、仓储收入、修理劳务收入、不动产租赁收入、其他收入；其他业务收入主要包括：可行性缺口补助收入。 第四条按照收入确认的步骤，公司应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

第五条公司在对收入进行确认和计量时，应首先确定履约义务是在一段时间内履行还是在某一时点履行。 对于在某一时段内履行的履约义务，公司应当在该段时间内按照履约进度确认收入；对于在某一时点履行的履约义务，公司应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 第六条公司应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。 在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，预计价款不能收回的，不应确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。 第七条公司预先收到与合同履约相关的价款，只有不再负有向客户转让商品或服务的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的价款确认为收入；否则，应当将已收取的对价款为负债进行会计处理。 第八条合同中包含了重大融资成分的，公司在确定交易价格时，应当选择适当的折现率对已承诺的对价金额作出调整，以剔除货币时间价值的影响。 一般情况下，合同明确约定延期付款且付款时间超过一年的，应认为有重大融资成分；但是对于项目质量保证金在项目质保期之后无重大质量问题才可支付，是客户为防止公司未能完成合同义务，并非向客户提供融资，不构成重大融

《企业会计准则——收入》指南

《企业会计准则——收入》指南 《企业会计准则，收入》指南是中国注册会计师协会制定的一项会计 准则，用于规范企业收入的会计处理与披露。该指南将收入定义为企业在 正常经营活动中产生的经济利益的流入，包括销售商品、提供劳务和出租 资产等。以下是对该指南的详细介绍。 一、指南的适用范围 《企业会计准则，收入》指南适用于所有注册会计师事务所、上市公司、国有企业和其他各类企业的会计处理和披露。该指南为企业提供了在 收入确认、计量和披露方面的统一规定，有助于提高企业的财务报告透明 度和可比性。 二、收入的确认与计量原则 1.收入的确认原则：企业应按照交易实质和经济实际确认收入，当经 济利益的流入可靠地计量时，且相关的收入和成本能够可靠地确认时，应 确认收入。 2.收入的计量原则：企业应基于公允价值确定收入的金额。如果无法 可靠地计量公允价值，应按照成本法计量收入。 三、常见交易的会计处理 1.销售商品：企业销售商品时，应按照实际出售的商品数量和价格确 认收入，并将相关的成本和费用计入成本或费用。 2.提供劳务：企业提供劳务时，应按照劳务的实际完成程度确认收入。如果无法可靠地计量劳务的完成程度，应按照输入与产出关系计量收入。 3.出租资产：企业出租资产时，应按照出租期限平均分摊确认收入。

四、相关披露要求 2.税收披露：企业应披露与收入相关的税收政策和税收风险，以及与 税收主管部门的沟通和协调情况。 五、典型案例分析 1.长期合同：对于长期合同，企业应按照完成合同的实际进度确认收入。 2.预付款项：预付款项应在与销售或提供劳务相关的时间内确认收入。 3.销售退货：对于销售退货，企业应按照销售退货的金额和成本计量 确认收入。 4.收取租金：企业收取的租金应按照出租期限平均分摊确认收入。 六、存在的问题与建议 1.指南的解释性不足：指南中对于一些具体情况的会计处理并没有提 供明确的规定，给企业会计处理造成困扰。建议进一步明确这些情况下的 会计处理原则。 2.行业差异：由于不同行业的收入特点和业务模式差异，可能需要制 定针对性的会计处理准则。建议根据行业特点制定更具体的会计处理准则。 综上所述，《企业会计准则，收入》指南对于企业收入的会计处理和 披露提供了明确的规定。企业应按照指南的要求正确进行收入的确认和计量，并在财务报告中披露相关的信息，以提高财务报告的透明度和可比性。同时，指南的完善仍需进一步加强，以解决实际操作中的问题。

服务贸易的会计处理方法

服务贸易的会计处理方法 服务贸易企业会计核算的关键在于收入和成本的确认。服务贸易企业提供的产品是服务，其贸易形式及会计核算与一般商品有着比较大的差异。 大部分服务贸易业务收入可以归于劳务收入范围，小部分归于让渡资产使用权收入。服务贸易企业会计核算的关键在于收入和成本的确认。服务贸易企业提供的产品是服务，其贸易形式及会计核算与一般商品有着比较大的差异。 大部分服务贸易业务收入可以归于劳务收入范围，小部分归于让渡资产使用权收入。 日前，经国务院批准、民政部批复、由商务部发起，中国服务贸易协会在上海成立。商务部、财政部、教育部、交通部等24个部委组成协会的指导委员会，理事会员包括中远集团、中国注册会计师协会、中国人保、中国国际电视总公司、IBM、马士基等90余家服务贸易领域的单位。 目前，发达国家服务业产值占GDP比重已超过70%，发展中国家的比重也达到了50%。1980到2005年的25年间，世界服务贸易出口额由3650亿美元扩大到24147亿美元，增长了5.7倍，占世界贸易出口总额的比重从1/7增加至近1/5。服务业正日益成为新一轮全球经济发展的动力和引擎。具体到我国，商务部刚刚公布的《中国服务贸易发展报告（2007年）》显示，2006年中国服务贸易进出口总额为1917.5亿美元，比2005年增长了22.1％，服务贸易占GDP的比重达到40％。中国服务贸易在世界上的排名，出口为第八位、进口为第七位。我国《服务贸易发展“十一五”规划纲要》提出到2010年，我国服务贸易进出口总额将达到4000亿美元，年均增长20%。 什么是服务贸易 根据世贸组织《服务贸易总协定》第1条服务贸易的定义，服务贸易指：（1）从一成员境内向任何其他成员境内提供服务；（2）从一成员境内向任何其他成员的服务消费者提供服务；（3）一成员的服务提供者以自然人的存在在任何其他成员境内提供服务；（4）一成员的服务提供者在任何其他成员境内以商业存在提供服务。商业存在指任何形式的商业或专业机构，包括通过组建、获得或维持一个法人，或创立或维持分支机构或代表处以便在一成员境

2018年注册会计师《会计》考点：收入、费用及利润

2018年注册会计师《会计》考点：收入、费用及利润 大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?诚意整理“2018年注册会计师《会计》考点：收入、费用及利润”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。 2018年注册会计师《会计》考点：收入、费用及利润 l 收入-普通 1. 销售折让退回发生在未确认收入前的，按照扣减后的金额计入收入(等同商业折扣);发生在收入确认后但是统一会计期间的，冲减当期收入;发生在不同会计期间的，冲减留存收益。 2. 未确认收入的商品发出，借发出商品，贷库存商品。 3. 售后回购，如回购价格确定，则收到的款项作为负债，回购款大于售款的，按实际利率计提利息计入财务费用。如回购价格不确定，则作销售处理。 4. 捆绑销售：如搭售的是自己的产品，则按公允价值分摊收入。如搭售的是其他商家产品，则赠品按账面价值计入销售费用。 5. 预存话费，分月返还的，先计入预售账款，再分期计入主营业务收入。 l 收入-劳务 1. 劳务量计量：提供劳务交易结果可以可靠估计的，采用交易百分比法(成本、劳务总量、已完成工作测量三种方法);不可以可靠估计的，按能够得到补偿的金额确认劳务收入。 2. 销售商品与提供劳务混合：能够区分的区分，不能区分的，全额作为销售收入。 3. 如安装工作是销售商品附带条件的，按照确认销售收入时确认劳务收入。(如空调、电梯) 4. 会员费：仅取得会员资格的，在不存在重大不确定性时确认收入;除资格外还取得其他增值服务的，在收益期内分摊确认收入。 5. 奖励积分：取得的销售款在商品公允价值与积分公允价值之间分摊，分别计入主营业务收入及递延收益。在后期积分兑换时，借递

2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第11章（1）

2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第11章（1） 三、提供劳务收入 提供劳务收入的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。 (一)提供劳务的交易结果能够可靠估计 提供劳务的交易结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 (1)收入能计量;(2)经济利益很可能流入;(3)完工进度能确定;(4)成本能计量。完工进度的确定方法有三种：技术测量法、劳务量比例法、成本比例法。在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认。 2.完工百分比法的具体应用 “劳务成本”科目核算企业对外提供劳务发生的成本。相当于制造业的“生产成本”科目。 ①实际发生劳务成本 借：劳务成本 贷：原材料、应付职工薪酬等等 ②期末确认劳务收入结转劳务成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 (二)交易结果不能可靠估计的 结果不能可靠估计的，则按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。 总之，结果不能可靠估计的，不能确认利润。 【例题7·计算题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约

定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。 解答 该例中，截止到2008年2月末，由于提供劳务交易的结果难以可靠估计，实际收到的价款为20 000元，实际发生的劳务成本为15 000元，所以，2月末确认的收入应该是二者中的较低者15 000元，结转的成本应该是实际发生的劳务成本即15 000元。 (三)同时销售商品和提供劳务交易 如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分别确认销售商品收入和提供劳务收入;如果不能够区分，则全部作为销售处理。 (四)BOT业务 BOT是英文Build-Operate-Transfer的缩写，直译为“建设-经营-移交”。以承建一条高速公路为例，操作步骤： 第一步，建设。政府招标，建筑公司中标，开始投资修路，直至建完。在建造期间，建筑公司的会计，按照《建造合同》准则核算。 第二步，经营。政府向建筑公司颁布特许经营权，由其经营管理该高速10年，收取过路费，负责维护。在经营期间，建筑公司的会计，按照《收入》准则核算。 第三步，移交。特许权到期，将高速移交给政府。 1. BOT业务收入的确认 在建筑公司经营高速一段时间之后，最终得将高速移交给政府，政府支付造价的方式有两种：一是直接支付造价，二是以特许权支付造价。 (1)政府直接支付造价——确认金融资产(应收账款) 按造价收入借记应收账款，贷记工程结算。

注册会计师会计大纲

注册会计师会计大纲 注册会计师（CPA）会计大纲是用于指导注册会计师考试中会计科目学习的文件，以下是一个基本的注册会计师会计大纲，供您参考： 一、会计基础 1. 会计概述 * 会计的定义、职能和语言 * 会计要素和会计等式 * 会计科目和账户 2. 财务报表 * 财务报表的组成和作用 * 财务报表的编制和分析 3. 会计原则和框架 * 基本会计原则和框架 * 中国会计准则和国际会计准则 二、财务会计 1. 商品和劳务的核算 * 存货的核算和计价方法 * 劳务收入的确认和计量方法 2. 长期资产的核算 * 固定资产的核算和折旧方法 * 无形资产的核算和摊销方法 * 其他长期资产的核算和计量方法 3. 负债的核算 * 流动负债的核算和计量方法 * 长期负债的核算和计量方法 4. 所有者权益的核算 * 股本和资本公积的核算和计量方法 * 留存收益的核算和计量方法 5. 财务报表的编制和分析 * 财务报表的编制方法 * 财务报表的分析和评价 三、成本和管理会计

1. 成本的核算和分析 * 成本的分类和核算方法 * 成本的分析和决策方法 2. 管理会计概述 * 管理会计的定义、职能和语言 * 管理会计的基本方法和工具 3. 管理决策分析 * 本量利分析、贡献分析和责任中心分析等 4. 预算管理和控制 * 预算的编制和控制方法 * 标准成本法和弹性预算法等 5. 绩效评价和激励 * 绩效评价的方法和指标 * 激励方法和薪酬设计等 四、税务会计 1. 税务概述 * 税务的定义、分类和流程 * 企业所得税和个人所得税的计算和申报流程 2. 税务会计处理原则和方法 * 企业所得税会计处理原则和方法，如应纳税所得额的计算、资产的税务处理、企业合并和分立等；个人所得税的应纳税所得额的计算、税收抵扣等。 3. 其他税务问题，如增值税、营业税、土地增值税等。 4. 税务风险管理，如税务规划、纳税申报、税务审计等。 5. 熟悉税法规定，了解税务政策的变化和发展趋势。 五、审计学 1. 审计概述 * 审计的定义、职能和语言 * 审计的目的、过程和方法 2. 财务报表审计实务 * 资产负债表的审计实务、利润表的审计实务以及现金流量表的审计实务。包括但不限于：了解客户的业务、内部控制审计、交易及余额的详细审计、审计发现及报告等。 3. 其他审计问题 * 特殊目的审计、内部控制审计、合规性审计等。 4. 与审计相关的法律责任及风险控制。

注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案

注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案 1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。甲公司和乙公司有关的经济业务如下。 (1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。当日商品己发出，产品成木为21000万元。 (2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。 (3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。 ⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的 收款H期确认收入的实现。

(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。 己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313; (P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。 【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。 由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313 (P/A, r, 3)二2.5 (P/A, 10%, 3)=2.4869 所以，r在9%和10%之间。运用插值法计算实际利率「: (r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)

2021年注会复习会计第十一章知识点收入费用利润

注册会计师考试《会计》科目 第十一章收入、费用和利润 本章概述 (一)内容提纲 本章阐述了利润表三个要素，包括了《收入》和《建造合同》两个详细准则内容。对商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入确认条件及会计核算本章作了系统地案例解析，此外本章简要解析了费用界定及利润界定。 考生应重点掌握如下考点： 1.商品销售收入确认条件、提供劳务收入确认条件、让渡资产使用权收入确认条件以及建造合同收入确认条件比较; 2.钞票折扣、商业折扣、销货折让及销售退回会计解决对比; 3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入确认原则及核心指标计算; 4.无法可靠预计有关要素时劳务收入确认办法及账务解决; 5.同步销售商品和提供劳务时收入确认原则及账务解决; 6.特殊劳务收入确认条件对比; 7.不列入合同成本费用确认; 8.建造合同收入在竣工比例法下各项收入、支出指标计算;

9.营业外收入和营业外支出业务范畴界定。 (二)历年试题分析 知识点一、收入概念、特性及分类 ·收入 收入概念、特性及分类 (一)收入概念 收入，是指公司在寻常活动中形成、会导致所有者权益增长、与所有者投入资本无关经济利益总流入。收入涉及销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 公司代第三方收取款项，应当作为负债解决，不应当确以为收入。 (二)收入基本特性 1.产生自公司寻常活动中; 2.体现为三种形式：A.资产增长;B.负债减少;C.两者兼而有之; 3.收入能导致公司所有者权益增长;

4.收入只涉及本公司经济利益流入，不涉及为第三方或客户代收款项(如增值税销项税额)。 (三)收入分类 1.按收入性质分： ①销售商品收入 ②提供劳务收入 ③让渡资产使用权收入 2.按收入主次分： ①主营业务收入 ②其她业务收入 知识点二、销售商品收入确认 (一)销售商品收入确认条件 销售商品收入确认，必要同步符合如下5个条件： 1.公司已将商品所有权上重要风险和报酬转移给购货方; (1)普通判断原则：商品所有权凭证转移或实物交付即为风险报酬转移点。 (2)特殊状况：

注册会计师综合阶段-《会计》-专题五 收入、费用和利润

专题五收入、费用和利润 新收入会计准则主要修订内容 一、收入确认的模式和理念发生了改变 原准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。 原准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，而新准则强调“控制权转移”。 二、在具体运用方面产生的主要变化 新准则在很多具体运用方面发生了变化，主要如下： 1.多重交易安排，即“捆绑销售”、“套餐”等。新准则引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。比原准则规定更加具体，且分摊方法也发生了变化。 2.收入确认是在一个时点、还是在一段期间内确认。新准则规定了三个条件，满足其中任意一个条件，则应该在一段期间内进行收入的确认，否则就应该在一个时点确认。比较多的影响可能会出现在第三个条件，即是否创建了具有不可替代用途的资产且企业有合格收款权，是否有合格收款权，将在很大程度上取决于相关合同条款及所在国家和地区的法律规定。 3.履约进度的计量。对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。 4.交易价格的确定。新准则对交易价格进行了详细的规定，尤其是存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、支付给客户的价款等情形。 5.合同取得成本，如支付的销售佣金等。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，并且采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。 6.“主要责任人”和“代理人”，即总额法和净额法的区分。明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人，来确定其收入的金额是总额还是净额，并给予了具体的判断指引。而原准则中对此没有明确指引，这一变化可能对部分企业的收入金额产生重大影响。 7.其他变化。如给予客户的额外购买选择权（客户积分、红包、优惠券等）、授予知识产权许可（授权使用费、版权费等）、无需退回的初始费（初装费、入会费等）、售后回购、质保、退货权等等。 知识点：收入的确认和计量 收入确认和计量大致分为五步： 第一步，识别与客户订立的合同； 第二步，识别合同中的单项履约义务； 第三步，确定交易价格； 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；