收入的核算
收入的核算
一、收入的内容
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，①工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。②企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。
提示：企业处置投资性房地产，由此产生的经济利益的总流入构成收入，一般确认为“其他业务收入”。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。
收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入、租赁收入等，但不包括企业为第三方收取的款项，如增值税等，企业应将此作为负债处理。
二、销售商品收入的确认、计量及核算
应区分会计核算上的收入确认与税法上作为纳税依据的收入确认，不能混为一谈。
（一）销售商品收入的确认与计量
企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬来随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。
在有些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上风险和报酬并未随之转移，比如，（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，这种销售商品收入应递延到已按购货方要求进行弥补时确认；（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，在这种情况下，只有在完成安装或检验合格后才能确认收入；（3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，这种情况下，只有当购货方正式接受商品并且退货期已满时确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。
如某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权联系的继续管理权，不能确认收入。
但如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。例如，房地产企业将开发的房地产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。
3.收入的金额能够可靠地计量。
4.相关的经济利益很可能流入企业。
经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均满足，也不能确认收入的实现。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
如果为赚取收入而发生的成本不能可靠地计量，也不能确认收入，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债，例如订货销售。
企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
【例题1·多选题】（2009年）企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有（）。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业已提供与售出商品相关的劳务
C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益很可能流入企业
E.相关的将发生的成本能够可靠地计量
[答疑编号1747150101]
『正确答案』ACDE
『答案解析』销售商品不一定会涉及劳务，因此选项B的说法不正确。
（二）相关科目设置
1.为了总括地反映企业主营业务收入的实现情况，企业应设置“主营主务收入”科目。
2.根据收入与费用相配比的原则，企业应设置“主营业务成本”、“营业税金及附加”等科目。
（1）“主营业务成本”科目核算企业根据《收入》准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
（2）“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。
房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。
（三）销售商品业务的账务处理
企业销售商品符合收入确认条件的
借：银行存款（应收账款、应收票据）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
如企业代第三方收取款项，应按代收的金额，同时贷记“其他应付款”等科目。
［例1］（教材296页例2）长城公司10月15日向新华工厂销售乙产品400件，增值税专用发票注明价款160 000元，增值税额27 200元，企业代垫运杂费2 000元，新华工厂开出期限三个月的商业承兑汇票一张。其会计分录为：
[答疑编号1747150102]
借：应收票据 189 200
贷：银行存款 2 000
主营业务收入 160 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 27 200
［例2］（教材296页例3）长城公司10月25日向东方工厂销售乙产品300件，增值税专用发票注明价款120 000元，增值税额20 400元，企业收到东方工厂的银行汇票一张，已办理好收款手续。其会计分录为：
[答疑编号1747150103]
借：银行存款 140 400
贷：主营业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400
在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：
1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
［例3］（例1）长城公司10月5日发给长虹机器厂甲产品1 000
件，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。其会计分录为：[答疑编号1747150104]
借：应收账款 595 000
贷：银行存款 10 000
主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
［例4］长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。
[答疑编号1747150105]
（1）10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500 000元，作会计分录：
借：银行存款 500 000
贷：预收账款 500 000
（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增值税专用发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现，作会计分录：
借：预收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：
借：预收账款 32 000
贷：银行存款 32 000
3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。
4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
6.委托代销商品的收入。
（1）视同买断方式
视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付商品后，根据收入确认条件判断何时确认收入。
教师补充：
①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。（一般情况下发出商品时确认收入）
【例题2·计算分析题】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。
根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
[答疑编号1747150106]
『正确答案』（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司 23 400
贷：主营业务收入——销售××商品 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
借：主营业务成本——销售××商品 12 000
贷：库存商品——××商品 12 000
（2）收到乙公司汇来货款23 400元
借：银行存款 23 400
贷：应收账款——乙公司 23 400
乙公司的账务处理如下：
（1）收到该批商品
借：库存商品——××商品 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：应付账款——甲公司 23 400
（2）对外销售该批商品
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入——销售××商品 24 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080
借：主营业务成本——销售××商品 20 000
贷：库存商品——××商品 20 000
（3）按合同协议价将款项付给甲公司
借：应付账款——甲公司 23 400
贷：银行存款 23 400
②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
［例5］（例9）A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品实际成本60元∕件，增值税率17%。A企业收到B 企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价12 000元，增值税为2 040元。假设B企业对代销商品采用进价核算。
[答疑编号1747150107]
（1）A企业应作如下会计分录：
①A企业将甲商品交付B企业时：
借：发出商品 6 000
贷：库存商品 6 000
②A企业收到代销清单时：
借：应收账款——B企业 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：发出商品 6 000
③收到B企业汇来的货款11 700元时：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款——B企业 11 700
（2）B企业应作如下会计分录：（注意，2011年教材错误，请按下面内容掌握）
①收到甲商品时：
借：受托代销商品 10 000
贷：受托代销商品款 10 000
②实际销售时：
借：银行存款 14 040
贷：主营业务收入 12 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040
借：主营业务成本 10 000
贷：受托代销商品 10 000
③收到A企业开具的增值税专用发票时：
借：受托代销商品款 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款——A企业 11 700
④实际向A企业付款时：
借：应付账款——A企业 11 700
贷：银行存款 11 700
（2）收取手续费方式
收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收入。
借：发出商品（或委托代销商品）
贷：库存商品
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品（或委托代销商品）
借：销售费用
贷：应收账款
关于受托方的账务处理，参见第十二章第三节“受托代销商品款”的核算部分。
7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。参见第十二章第三节“其他应付款”核算部分。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
【例题3·单选题】（2010年）若企业采用售后回购方式融入的资金全部作为流动资金使用，则其所售商品的回购价与销售价之间的差额应计入（）。
A.财务费用
B.管理费用
C.生产成本
D.营业外支出
[答疑编号1747150108]
『正确答案』A
『答案解析』若企业采用售后回购方式融入的资金全部作为流动资金使用，则所售商品的回购价与销售价之间的差额相当于取得流动资金发生的手续费，计入财务费用。
8.采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
9.附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，购货方依照有关协议有权退货。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在商品销售退货期满时确认收入。
在附有销售退回条件商品销售方式下，对符合收入确认条件的部分，按正常销售商品业务进行账务处理，对不符合收入确认条件的，将发出商品的成本转入“发出商品”科目，将已确认应收的增值税税额转入“应收账款”科目。
［例6］（教材301页例11）甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。
[答疑编号1747150109]
根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
（1）1月1日发出健身器材时
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
（2）1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
（3）2月1日前收到货款时
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付
借：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件时
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
主营业务成本 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时
借：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
主营业务收入 l00 000
预计负债 100 000
贷：主营业务成本 80 000
银行存款 702 000
假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
[答疑编号1747150110]
甲公司的账务处理如下：
（1）1月1日发出健身器材时
借：应收账款 425 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：发出商品 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
（2）2月1日前收到货款时
借：银行存款 2 925 000
贷：预收账款 2 500 000
应收账款 425 000
（3）6月30日退货期满没有发生退货时
借：预收账款 2 500 000
贷：主营业务收入 2 500 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：发出商品 2 000 000
（4）6月30日退货期满，发生2 000件退货时
借：预收账款 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
贷：主营业务收入 1 500 000
银行存款 1 170 000
借：主营业务成本 1 200 000
库存商品 800 000
贷：发出商品 2 000 000
10.房地产销售。房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据建造合同会计准则的规定确认收入。
11.企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或
协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
企业采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时
借：长期应收款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
每期收到价款时
借：银行存款
贷：长期应收款
按期采用实际利率法计算确定利息收入
借：未实现融资收益
贷：财务费用
［例7］（教材298页例8）某公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。
该项销售应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，因此应按800万元确认收入，合同价格1 000万元与800万元的差额200万元应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
根据1元年金现值系数表，可计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。
该笔应收款项账面余额。减去未实现融资收益账面余额后的差额，
即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。
[答疑编号1747150111]
各年应摊销的未实现融资收益计算如下：
第1年＝（1 000－200）×7.93%＝63.44（万元）
第2年＝［800－（200－63.44）］×7.93%＝52.61（万元）
第3年＝［600－（200－63.44－52.61）］×7.93%＝40.92（万元）
第4年＝［400－（200－63.44－52.61－40.92）］×7.93%＝28.31（万元）
第5年＝200－63.44－52.61－40.92－28.31＝14.72（万元）会计分录如下：
（1）销售成立时
借：长期应收款 10 000 000
贷：主营业务收入 8 000 000
未实现融资收益 2 000 000
（2）第1年末
借：银行存款 2 000 000
贷：长期应收款 2 000 000
借：未实现融资收益 634 400
贷：财务费用 634 400
（3）第5年末
借：银行存款 2 000 000
贷：长期应收款 2 000 000
借：未实现融资收益 147 200
贷：财务费用 147 200
【例题4·单选题】（2007年）乙公司于20×7年4月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 170万元（含增值税，下同），分5年，每年3月31日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元，则乙
公司在销售实现时应作的会计分录是（）。
A.借：长期应收款 11 700 000
贷：主营业务收入 8 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 000
未实现融资收益 2 000 000
B.借：长期应收款 11 700 000
贷：主营业务收入 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 000
C.借：应收账款 11 700 000
贷：主营业务收入 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 000
D.借：长期应收款 11 700 000
贷：主营业务收入 8 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 000
递延收益 2 000 000
[答疑编号1747150112]
『正确答案』A
『答案解析』采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。本题的账务处理为：
借：长期应收款 1 170
贷：主营业务收入 800[936/（1＋17%）]
应交税费——应交增值税（销项税额）170
未实现融资收益 200（倒挤）
【例题5·单选题】（2008年）乙公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 000万元，分5年于每
年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，销售价格中均不含增值税。若实际利率为7.93%，则乙公司20×8年度因该项销售业务应冲减的财务费用为（）万元。
A.52.61
B.68.47
C.69.73
D.84.33
[答疑编号1747150113]
『正确答案』A
『答案解析』具有融资性质的分期收款销售商品，分期收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益，并按期摊销冲减财务费用，本题中，20×7年应摊销的未实现融资收益＝（1 000－200）×7.93%＝63.44（万元）；20×8年应摊销的未实现融资收益＝［800－（200－63.44）］×7.93%＝52.61（万元）。所以应冲减财务费用的金额为52.61万元。
此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。
1.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。
2.销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
3.销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
企业发生销售退回后，应按照有关的原始凭证，办理商品入库手
续。凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的商品，均应冲减本月的销售收入
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（应收账款）
借：库存商品
贷：主营业务成本
未确认收入的发出商品的退回按计入“发出商品”科目的金额
借：库存商品
贷：发出商品
资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。
［例8］（教材300页例10）某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2008年6月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
[答疑编号1747150114]
该企业应作如下会计分录：
（1）销售商品时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
（2）收回货款时：
借：银行存款 57 330
财务费用 1 170
贷：应收账款 58 500
（3）销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 57 330
财务费用 1 170
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
如上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年5月31日财务报告批准报出日前发生的（假定发生在年终所得税汇算清缴前），该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2007年账上作如下调整分录（假定该企业适用所得税率为25%，不考虑其他相关税费）：
[答疑编号1747150115]
借：以前年度损益调整 48 830（50 000－1 170）
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 57 330
借：库存商品 26 000
贷：以前年度损益调整 26 000
借：应交税费——应交所得税 5 707.5
贷：以前年度损益调整 5 707.5
“以前年度损益调整”科目余额17 122.5（原文为15 296.1，错误）元应转入“利润分配”科目：
借：利润分配——未分配利润 17 122.5
贷：以前年度损益调整 17 122.5
企业应根据其已制定的利润分配方案调整利润分配的有关数据，并调整报告年度会计报表相关项目的数字。
企业发生的销售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部分进行。
三、提供劳务收入的确认与计量及账务处理
（一）提供劳务收入的确认与计量
企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输（包括交通运输、民航运输等）、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装、物业管理等。提供劳务的内容不同，完成劳务的时间也不等，有的劳务一次就能完成，且一般均为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花较长一段时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。
1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定提供劳务收入总额。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应
当分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
提示：这里能够得到补偿可以细分为两个部分，
已经发生的劳务成本全部能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，按相同的金额结转成本。
已经发生的劳务成本部分能够得到补偿的，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。
【例题6·单选题】（2009年）2008年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2008年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元，则甲公司2008年度因该项业务应确认的收入为（）万元。
A.80
B.150
C.230
D.290
[答疑编号1747150201]
『正确答案』B
『答案解析』2008年应确认的收入为150万元，因为劳务结果不能可靠计量，因此应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。
3.特殊劳务交易的收入确认：
（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。
（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完
会计核算方法（十四）-收入的会计核算方法
会计核算方法（十四）-收入的会计核算方法 收入的会计核算方法 收入 1.公司设置“主营业务收入”科目来核算公司经营主要业务所取得的收入。主营业务收入指公司经营按照营业执照上规定的主营业务内容所发生的营业收入，主营业务以外的其他附带经营的业务收入，在“其他业务收入”科目下核算。“主营业务收入”科目按主营业务的种类设置明细账。 公司应按以下规定确认营业收入实现，并按已实现的收入记账，记入当期损益。商品销售，公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时确认营业收入的实现。提供劳务（不包括长期合同），按照完工百分比法确认相关的劳务收入。如果提供的劳务合同在一个会计年度内开始并完成的，也可在劳务完成时确认营业收入的实现。 2. 公司设置“其他业务收入”科目核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、代购代销、包装物出租等收入。本科目应按其他业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账。 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。 3. 公司设置“折扣与折让”科目核算公司销售商品时按合同规定为了及早收回货款而给予买方的销货折扣和因商品品种质量原因而给予买方的销货折让。在销售时，销售货款中已经扣除的折扣与折让不在本科目核算。本科目设置以下二个明细科目：（一）销货折扣，（二）销货折让。 4. 公司设置“投资收益”科目核算公司对外投资所取得的收入或
发生的损失。本科目按投资收益的种类设置明细账。（公司很少会发生此项业务，故在本制度中不作说明） 5. 公司设置“补贴收入”科目核算公司取得的各种补贴收入（包括退还的增值税）。本科目按补贴收入项目设置明细账。 6.公司设置“营业外收入”科目核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、资产再次评估增值、债务重组收益、接受捐赠转入、罚款净收入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。本科目按收入项目设置明细账。 7．公司因销售商品而实现收入时的账务处理： 借：银行存款—某某银行—某某账户 借：应收账款—某某企业 借：应收票据 贷：主营业务收入—某产品或某某项目 贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 8．本期发生的销售退回时的账务处理： 借：主营业务收入—某产品或某某项目 借：应交税金—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款—某某银行—某某账户 贷：应收账款—某某企业 9．采取分期收款方式销售商品，按本期实现的收入： 借：银行存款—某某银行—某某账户 借：应收账款—某某企业 贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 贷：主营业务收入—某产品或某某项目 10．采取手续费方式代销商品，收到代销清单，按应收的款项：借：应收账款—某某企业 借：应收票据 贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 贷：主营业务收入—某产品或某某项目
国民收入核算
国民收入核算 宏观经济学基本问题或主要内容：国民收入决定问题、失业和通货膨胀问题、经济周期和经济增长问题、宏观经济政策与争论、开放经济问题 宏观经济学中一个基本问题就是研究国民收入决定，那么首先要有定义和计量总产出或总收入一套方法。现行使用GDP（国内生产总值）。 收入、支出循环流程： 从产出或收入计算社会生产总值结果必然相同，因为根据会计规则：买者购买产品支出必然等于这些产品卖者收入。每一次影响支出交易也必定影响收入，每一次影响收入交易也必定影响支出。 国内生产总值（GDP）涵义 国内生产总值是指经济社会即一个国家或一个地区在一定时期内运用生产要素所生产全部最终产品（物品和劳务）市场价值。 在这个概念中几个关键词：一个国家或一个地区，一定时期内，最终产品，市场价值 1.GDP测度是一定范围内（一个国家或一个地区，一般是一年）最终产品市场价值，从而是一个地域概念。这里强调地域概念是因为要和国民概念相区别：国内生产总值（GDP）和和国民生产总值（GNP）区别：国内生产总值（GDP）是按国土原则计算。国土原则是指，凡是在本国领土上创造疏入，不管是否本国国民，都计入本国国内生产总值。按国土原则计算国内生产总值时，要减去国外要素收入净额。国民生产总值（GNP）是按国民原则计算。国民原则是指，凡是本国公民（指常住居民）所创造收入，不管是否在国内，都计入国民生产总值。按国民原则计算国民生产总值时，要加上国外要素收入挣额（本国国民在
国外取得要素收入减去外国国民在本国取得要素收入）。 GNP=GDP+国外要素收入净额 或：GDP=GNP—国外要素收入净额 思考：为什么西方宏观经济学原来用GNP作为产量主要测量值，而现在大多改用GDP 答：1991年以前，美国一直用GNP作为产量主要测量懂，从1991年起改为GDP.国民生产总值（GNP）测量一国居民收入，包括居民从国外取得收入（工资，利润，利息），但要减去支付给国外同类报酬.与GNP不同,GDP不考虑从国外获得报酬和支付给国外报酬.它是一国在国内实际生产产品和劳务测量值.GDP是大多数欧洲国家采用产量标准计量,因为这些国家对外贸易在传统上比在美国重要得多.由于国际贸易在美国变得越来越重要,因此,美国从1991年以后也开始用GDP.作为衡量产量主要测量，这种转变也可以使美国对其他国家经济比较更加容易些.一般说来,一个国家对外经济往来开放度越大理GDP作为测量收入重要性也越大.此外,由于来自国外要素收入数据较难准确获得，而GDP数据较易获得;由于相对GNP而言,GDP 是经济中就业潜力一个较好测量指标,比方说,外国人到东遭国投资,解决是东道国就业问题，所有这些原因，都表明把GDP作为经济中产生基本测量指标更合理一些。 2.GDP计算是一定时期内生产最终产品价值，是一个流量概念。 流量（flow）定时期内发生变量。 存量（stock）定时点上存在变量。 Ex：（最讨厌小学计算题）水缸里有50加仑水，水龙头每分钟流出5加仑水。 看看哪些是存量哪些是流量： 一个人财富（存量）；一个收入和支出（流量）政府债务（存量）；政府预算赤字（流量） GDP也许是经济学中最重要流量变量：它告诉我们每一单位时间内经济循环流程中有多少货币在流动。 中国2010年GDP397983亿元，折合美元（按年底6.6227人民币兑1美元计算）是6.0094万亿美元。 中国2010年GDP最终结果是6.05万亿美元，稳坐世界第二，并且与世界第
简述国民收入核算方法
简述国民收入核算方法 国民收入核算是衡量一个国家经济发展水平和居民收入水平的重 要指标。通过国民收入核算，可以了解一个国家的经济总量、经济结构、宏观经济政策效果以及个人收入状况等信息。国民收入核算方法 是对一个国家的经济活动进行分类，计算经济各部门的生产和收入， 并最终得出国民收入总额的统计方法。 国民收入核算方法主要有产出法、收入法和支出法三种。 首先，产出法是通过对各个经济部门的产出值进行核算，最终得 出国民收入总额的方法。根据产出法，国民收入可以通过计算国内生 产总值（GDP）来得到。国内生产总值是指在一定时期内一个国家内所 有经济单位创造的最终产品和服务的市场价值总和。产出法是将国内 生产的所有产品和服务的市场价值加总，得出一个国家的国内生产总值。 其次，收入法是通过对经济部门的收入进行核算，最终得出国民 收入总额的方法。根据收入法，国民收入可以通过计算劳动者工资、 企业的利润、个人和政府的其他收入项目等来得到。收入法是将各个 经济部门的生产所得加总，得出一个国家的国民收入总额。 最后，支出法是通过对经济部门的支出进行核算，最终得出国民 收入总额的方法。根据支出法，国民收入可以通过计算个人和政府的 消费支出、企业的投资支出以及国际贸易的净出口等来得到。支出法 是将各个经济部门的支出加总，得出一个国家的国民收入总额。 这三种方法在国民收入核算中有着不同的侧重点。产出法更侧重 于统计国内生产总值，对于衡量经济总量和结构具有重要意义；收入 法更侧重于统计各个经济部门的收入情况，对于衡量居民收入和经济 分配方面具有重要意义；支出法则更侧重于统计经济部门的支出情况，对于衡量经济需求和投资方面具有重要意义。 在实际的国民收入核算中，通常会采用三种方法结合起来综合考虑。通过对三种方法的综合比较，可以更准确地了解一个国家的经济
国民收入核算的基本方法
国民收入核算的基本方法 国民收入核算是对一个国家或地区的经济活动进行总体统计和分析的重要手段。它旨在全面了解国民经济的发展状况、结构特征和经济增长的质量与效益，为制定宏观经济政策和评估政策效果提供依据。本文将介绍国民收入核算的基本方法，包括国民收入的定义、计算方法、核算表体系以及核算的应用。 一、国民收入的定义 国民收入是指一个国家或地区在一定时期内，由其所有居民从各种经济活动中取得的全部收入总和。这包括劳动报酬、企业利润、财产收入和税收等。国民收入是衡量一个国家经济发展水平的重要指标，也是评价国民经济增长和分配公平的基础。 二、国民收入的计算方法 国民收入的计算方法主要有两种：生产法和分配法。 1. 生产法 生产法是根据不同产业的增加值来计算国民收入的。增加值是指在生产过程中新创造的价值，它等于销售收入减去原材料成本和中间消费品成本。通过统计各产业的增加值，再将其相加，就可以得到国民收入的总额。 2. 分配法
分配法是根据收入在不同层面的分配情况来计算国民收入的。按照分配法，国民收入可以分为劳动者收入、企业收入和政府收入三个部分。 劳动者收入包括工资、奖金、津贴等，它主要通过调查统计劳动者的个人收入来计算。企业收入包括企业的净利润、红利和利息等，它主要通过统计企业的财务数据来计算。政府收入包括税收和其他非税收入，它主要通过统计政府的财政数据来计算。 三、国民收入核算表体系 国民收入核算表体系是国民收入核算的基本框架，它由国民收入核算表、产业核算表和使用核算表三部分组成。 1. 国民收入核算表 国民收入核算表是对国民收入的总体核算，它包括国民收入的总量、构成和分配情况。国民收入核算表可以反映一个国家或地区的经济活动和收入来源的整体情况。 2. 产业核算表 产业核算表是对各产业的经济活动和收入来源进行核算，它可以反映一个国家或地区不同产业的经济发展和贡献度。产业核算表可以分析各产业的增长速度、结构特征和相互关系。 3. 使用核算表
国民收入的核算方法
国民收入的核算方法 国民收入是指一个国家在一定时期内，包括个人、家庭、企业等所有经济主体通过生产和经营活动取得的全部收入的总和。为了准确测算国民收入，国家采用了一系列的核算方法。下面将介绍国民收入的核算方法，具体如下： 1.支出法：支出法又称总需求法，通过计算一个国家在一定时期内的最终消费支出、政府消费支出、固定资本投资和净出口之和来测算国民收入。其中，最终消费支出是指居民和政府的最终消费支出，政府消费支出是指政府为提供公共产品和服务而进行的消费支出，固定资本投资是指企业购置固定资产和住房等形成资本以推动经济发展，净出口是指一个国家的出口与进口之间的差额。 2.产出法：产出法又称总产值法，通过计算一个国家在一定时期内所有产业的产值之和来测算国民收入。这个方法主要是基于生产过程来计算国民收入，通过统计国内各个行业的生产情况和价值，得到最终的国民收入。这种方法常用于衡量一个国家的经济发展水平和产业结构。 3.收入法：收入法又称总报酬法，通过计算一个国家在一定时期内各类收入的总和来测算国民收入。这个方法主要是基于分配过程来计算国民收入，通过统计国内各部门和个人的劳动所得、利润、红利、租金、利息等收入，得到最终的国民收入。 以上三种方法在测算国民收入时经常会相互补充和验证，常用的核算方法是综合运用这三种方法。在实际测算国民收入时，还需要考虑到与国民收入相关的各种指标和因素，如折旧、减值、资本修正、公共财政支出等，以确保测算结果的准确性和全面性。
国民收入的核算方法对于国家宏观经济政策制定和调控具有重要的意义。通过核算国民收入，可以了解一个国家经济的总体状况、结构和动态 变化，从而为政府决策提供参考依据。同时，国民收入的核算方法还有助 于评估国家经济的效益、可持续性和公平性，从而引导和调整经济发展的 方向和方式。 总之，国民收入的核算方法通过计算一个国家在一定时期内的支出、 产出和收入等方面的数据，以求准确测算国民收入。这是一个复杂的过程，需要综合运用多种方法和指标，以保证结果的准确性和可靠性，并为国家 的宏观经济管理和调控提供科学依据。
其他业务收入的核算
其他业务收入的核算 其他业务收入是指企业在生产经营过程中，除销售商品或提供劳务的收入外，所取得的其他非正常业务性收入。这部分收入不属于企业的主营业务收入，但对企业经营收入的增加起到一定的作用。下面将从定义、特点、核算等方面进行详细的介绍。 一、定义 其他业务收入是指企业在运营过程中获得的非正常业务性收入，主要包括： 1. 公允价值变动收益：包括投资性房地产公允价值变动、交易性金融资产公允价值变动等； 2. 信用减值损失收回：指企业为应收账款、预付账款等形成的坏账准备，发生收回的部分； 3. 资产处置收益：指企业处置长期资产、非流动资产时产生的收益； 4. 外汇收益：包括汇兑损益以及外币计价的交易性金融资产和交易性金融负债的公允价值变动等； 5. 债务重组收益：指企业在债务重组过程中获得的收益。 二、特点 其他业务收入与企业的主营业务收入相比具有以下几个特点： 1. 非正常性：其他业务收入不属于企业的正常运营所产生的收入，而是一些突发或非经常性的收入； 2. 多样性：其他业务收入的种类繁多，涉及多个方面的收入项目； 3. 不稳定性：其他业务收入的金额和频率相对不稳定，不同期间会有差异； 4. 影响较小：其他业务收入相对于企业的主营业务收入来说，金额较小，对企业整体经营收入的增长作用有限。 三、核算 其他业务收入的核算需要遵守财务会计准则和相关法律法规，具体步骤如下：
1. 辨别准则：根据财务会计准则的相关规定，辨别企业发生的其他业 务收入项目； 2. 计量准则：依据财务会计准则的规定，确定其他业务收入的计量基础； 3. 记账准则：按照财务会计准则和企业内部会计政策，进行其他业务 收入的会计记账处理； 4. 报表准则：按照财务会计准则的规定，将其他业务收入项目列入相 应财务报表。 四、作用 其他业务收入对企业的经营和发展具有一定的积极作用，主要表现在 以下几个方面： 1. 多元化收入：其他业务收入可以帮助企业实现收入多元化，降低主 营业务收入的风险集中度； 2. 提升利润：其他业务收入的增加可以提升企业的利润水平，增加企 业的经营收益； 3. 资本运作：其他业务收入可以帮助企业实现资本运作，提升企业的 资本回报率； 4. 促进创新：其他业务收入的获取过程中，可能涉及到新技术、新产 品的研发和推广，从而促进企业的技术创新和市场竞争力。 总之，其他业务收入是企业在经营过程中获得的非正常性、多样性、不稳定性的收入。合理核算和有效管理其他业务收入对于企业健 康发展具有重要意义。企业应根据财务会计准则的规定，按照辨别准则、计量准则、记账准则和报表准则进行其他业务收入的核算和处理，以实现收入多元化、利润增长和资本运作的目标。同时，企业还应加 强控制和管理其他业务收入，确保其合法性、合规性和透明度，提升 企业的风险管理水平和经营效益。
收入会计分录汇总【最新版】
收入会计分录汇总 （一）“主营业务收入” 1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。 2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 3.主营业务收入的主要账务处理。 （1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”“应交税费一一待转销项税额”等科目。 （2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，
借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合同负债” 等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 【参考】分期收款销售商品的一般账务处理 发出商品时： 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 每期收款时 借：银行存款
贷：长期应收款 应交税费一一应交增值税（销项税额） 每期计算确认各期利息收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 【参考】先收款再发货的重大融资行为的会计处理收到货款时 借：银行存款 未确认融资费用 贷：合同负债 每期计算确认计算各期利息支出 借：财务费用
会计操作技能之收入与费用的确认与核算
会计操作技能之收入与费用的确认与核算在会计领域，收入和费用的确认与核算是非常重要的环节，直接关系到企业的财务状况和经营成果的准确反映。本文将就收入与费用的确认与核算进行详细的探讨。 一、收入的确认与核算 收入是指企业在正常经营活动中获得的经济利益的流入，包括销售商品、提供劳务、出租资产以及其他业务收入等。企业应当根据实际发生的经济事项，合理确定收入的确认时间和确认金额。 1. 收入的确认时间 收入的确认时间是指企业确定收入已实现或将实现的时间点。通常情况下，收入的确认时间应遵循以下原则： （1）服务业务：通常在服务完成且已向客户提供相关凭证后确认收入； （2）销售商品：应根据已转移商品所有权、取得收入的权利、预期经济利益会流入企业等因素来确认收入； （3）出租资产：按照合同约定的租金收入确认时间来进行确认。 2. 收入的确认金额 收入的确认金额是指企业确认收入时所记录的具体金额。收入金额应当准确、全面地反映经济利益的流入。在确认收入金额时，一般应考虑以下因素：
（1）销售商品：通常应按照销售发票、合同或其他可证明的凭证所记载的金额确认收入； （2）服务业务：可根据服务提供的进度或成本发生情况来确定确认金额； （3）出租资产：通常应根据合同约定的租金金额确认收入。 二、费用的确认与核算 费用是指企业在一定会计期间内所发生的、与企业正常经营活动有关的，并以所付出的经济利益流出为基础的减少资产或增加负债的事项。下面将分别探讨费用的确认时间和确认金额。 1. 费用的确认时间 费用的确认时间是指企业确定费用已经发生的时间点。一般而言，费用的确认时间应符合以下原则： （1）已发生费用：如员工工资、水电费等，应根据费用已经发生的时间点确认； （2）预计费用：如应计利润、应计利息等，通常应根据计算公式或经济利益已产生的时间点确认。 2. 费用的确认金额 费用的确认金额是指企业确认费用时所记录的具体金额。费用确认金额的确定应考虑以下因素： （1）已实际发生费用：通常以相关凭证所记载的金额为准；
收入的核算
收入的核算 一、收入的内容 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，①工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。②企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 提示：企业处置投资性房地产，由此产生的经济利益的总流入构成收入，一般确认为“其他业务收入”。 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入、租赁收入等，但不包括企业为第三方收取的款项，如增值税等，企业应将此作为负
债处理。二、销售商品收入的确认、计量及核算应区分会计核算上的收入确认与税法上作为纳税依据的收入确认，不能混为一谈。 （一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬来随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 在有些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上风险和报酬并未随之转移，比如，（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规
新收入准则相关科目核算
新收入准则相关科目核算 首先，根据新收入准则，企业在确认收入时，应当确认其是否存在合同。合同是受到法律约束的双方之间的协议，包括了明确的权益和义务。 如果合同不存在，则无法确认收入。 其次，在确认收入时，企业应当确定交易对价的金额。交易对价是指 企业为了获得产品或服务而支付的货币、股票、债券、期权、负债的承诺 或者其他可交换工具的金额。在确定交易对价的金额时，企业应当考虑相 关的可变因素，并将其计入交易对价。 然后，企业应当根据合同的履行情况来确认收入。合同的履行情况包 括了产品或服务的交付、付款的权利和义务的履行等。在确认收入时，企 业应当根据这些履行情况来确定收入的发生时间和金额。 根据新收入准则，企业应当按照相关的会计科目对收入进行核算。常 见的与收入相关的会计科目主要有以下几个： 1.营业收入：这是一般企业在主营业务活动中所取得的收入。企业应 当按照收入准则对其进行确认和计量。 3.利息收入：这是企业从贷款、债券投资等获得的利息所取得的收入。企业应当按照利息计算方法对其进行确认和计量。 4.投资收益：这是企业从对其他企业的投资中获得的收益。企业应当 按照投资收益的实际发生情况对其进行确认和计量。 5.政府补贴：这是企业从政府或其他公共机构获得的补贴所取得的收入。企业应当按照收入准则对其进行确认和计量。
除了上述科目外，还有一些其他与收入相关的科目，如销售折扣、销售退货等。企业应当根据相关准则和公司内部制度，对这些科目进行正确的核算和处理。 总而言之，根据新收入准则，企业应当根据合同的履行情况来确认收入，并按照相关会计科目对其进行核算。这些会计科目包括了营业收入、其他业务收入、利息收入、投资收益、政府补贴等。企业应当按照相关规定和内部制度，对这些科目进行正确的核算和处理。
单位财务收入核算制度
单位财务收入核算制度 一、制度背景 单位的财务收入核算制度是为了规范单位的财务管理，保证单位财务的合规运作，让单位的财务收收入得到合理化的管理和运用，是单位财务管理中非常关键的部分。为了加强单位财务的管理，规范单位财务的收支，制订单位财务收入核算制度是非常必要的。 二、制度内容 1. 收入核算原则 单位的财务收入核算原则包括：- 收入及时性原则：收入应该及时记录并核算，避免因为延迟而导致的漏报或者误报。 - 收入真实性原则：收入应该真实、准确， 并有相应的凭证备查。不得有造假情况出现。 - 收入一致性原则：收入应该按照核 算标准，保持一致性。不得有重复核算或者漏报现象。 2. 收入核算程序 制定收入核算程序是为保证相关人员按照规定的程序执行收入核算，并确保核 算结果的准确性。程序包括： - 收入的分类和登记：在收到相关收入时，要按照规 定的分类和账户登记。 - 收入的审核：审核人员应该按照规定的流程进行予以审核，确保收入的真实准确。 - 收入的分摊、核算与报表编制：按照相关的标准和流程进 行分摊、核算，并及时编制相关报表。 3. 具体实施 制定收入核算制度应该贯彻落实到具体的实施任务中。实施人员应该按照规章 制度，按照相关流程进行操作，确保收入核算结果的准确性。 三、制度保障 制定收入核算制度，应该设置相应的监督机制，确保制度的执行和各项规定得 到有效的执行。具体的保障措施包括： - 监督制度的落实：设立相应的监督岗位， 负责对收入核算制度进行监督和检查。 - 制度的宣传和督促执行：对相关员工进行 收入核算的培训和教育，确保员工掌握收入核算的标准和程序，提高员工的执行力度。 - 建立相应的违规惩罚机制：对故意违反收入核算标准和程序的员工，应该进 行相应的惩罚，形成补救预防的效应。
企业收入核算管理制度
企业收入核算管理制度 一、制度背景 本制度旨在规范企业的收入核算管理，确保企业收入的真实、准确和合法。 二、制度适用范围 本制度适用于公司所有部门及员工的收入核算管理工作。 三、制度内容 1. 收入核算的定义 收入核算是指企业对其所获得的收入进行核算和管理的过程。包括收入确认、收入计量、收入核销等。企业应根据《企业会计准则》和税收法规来进行收入的核算。 2. 收入确认原则 收入确认原则是指企业应根据实际交易发生的时间和金额确认收入。 企业应按照以下原则进行收入确认： •收入应当基于交易的实质和经济实效确认； •企业应将已经得到的收入确认为收入； •企业应当掌握交易发生的关键事项，对于可能引起确认收入存在疑义的交易，应当采取适当的会计处理方法。 3. 收入计量原则 收入计量原则是指企业应根据交易金额和实际受益确认收入。收入的计量应当反映收入来源的实质和经济实效。 企业应按照以下原则进行收入计量： •收入应当反映实际交易发生的金额； •企业所搭配的收入，应当按照交易的实物或服务的公允价值计量； •企业应当按照交易实际发生，期间费用发生的原则计算确认收入。 4. 收入核销原则 收入核销原则是指企业应将已确认的无效收入进行清理和纠正。
企业应按照以下原则进行收入核销： •企业应当及时发现和核实无效的收入，并进行清理和纠正； •企业应当将无效的收入从收入总额中予以扣减； •企业应当提高部门和员工对无效收入的识别和处理能力。 四、制度实施 1. 制度宣传 公司应通过会议、通知、文件等形式广泛宣传本制度，使全体员工都能够了解和遵守该制度。 2. 制度培训 公司应针对不同岗位的员工进行收入核算相关的培训，提高员工的操作技能和知识水平。 3. 制度执行 公司应建立严格的制度执行机制，对涉及收入核算的操作进行严格的控制和监督，确保收入核算的真实、准确和合法。 4. 制度审查 公司应定期对本制度进行审查和修订，以确保制度的合理性和适应性。 五、制度责任 公司收入核算管理工作由财务部门具体负责，财务部门应确保本制度的有效实施和执行。对于违反本制度的行为，将进行相应的处理和追责。
收入核算制度及目的
收入核算制度及目的 概述 收入核算制度是一套用于管理和控制公司收入的制度，它旨在确保公司在实现收入的同时，合规且透明地进行账务核算，以便追踪公司的收入情况，并且为公司管理层提供了基础数据，以便进行决策和规划。 收入核算的目的 通过收入核算制度可以带来以下目的： 1.计算准确的收入 收入核算制度可以根据公司的收入来源，计算出准确的收入额度，以便于公司管理层对于公司业务的收入情况有清晰的了解。这有助于公司更好地制定业务计划和战略规划，以及提高营收水平。 2.管理和控制公司收入 收入核算制度可以有效管理和控制公司的收入，减少收入的误差和漏洞。通过收入核算制度，公司可以探测出潜在的收入风险并及时进行整改与纠正。 3.提高企业透明度和信誉度 收入核算制度可以规范企业的内部管理流程，以确保公司能够合规地进行核算和报税。这有助于提高公司的透明度和信誉度，并保障公司在企业市场上的合法地位。 4.支援企业的经营决策 收入核算制度中的数据可以为企业的经营决策提供有力的支援。通过收入数据的分析，可以为企业提供精准的决策依据，为企业的未来发展打下坚实的基础。 收入核算制度的实施 为了实施收入核算制度，公司需要制定一套完整的规章制度，以适应公司业务的发展，包括： 1.收入核算程序和准则 要为公司的各项收入来源制定核算程序和准则，确保程序符合公司业务的实际情况，并符合国家财务及会计法规的要求。 2.收入系统建设及应用
建立并应用一套收入管理系统，以使核算过程能得到自动化管理，减少人工操作的错误和漏洞，并且保证数据的准确性。 3.业务流程和内部控制建设 需要建立完整的业务流程和内部控制体系，及时发现业务模式的问题，并进行整改，降低企业的业务风险。 4.收入报表的制定和使用 对于不同类型的收入，应建立相应的报表，并将其纳入年度报表中进行分析和汇总，以提高企业的财务效率和决策效益。 5.收入核算人员的能力培养 为了保证收入核算的准确性和规范性，公司需要进行相关员工的培训和考核，提升核算人员的业务素质和水平，并时刻关注新制度的变化和实际操作的有效性。 结论 收入核算制度是企业财务管理的核心和基础，它的实施可以提高企业的管理水平和决策效率，并为企业的健康和稳定发展提供了有力的保障。
收入核算实施方案
收入核算实施方案 一、前言 收入核算是企业经营管理中一个非常重要的环节，它直接关系到企业的经营成果和财务状况。因此，建立科学、合理的收入核算实施方案对于企业的经营管理至关重要。本文档旨在提出一套针对企业收入核算的实施方案，以期为企业的经营管理提供有力的支持。 二、收入核算实施方案 1. 收入确认 （1）收入确认标准：根据企业所处行业和具体业务特点，明确收入确认的标准和条件，确保收入确认符合相关法律法规和会计准则的要求。 （2）收入确认流程：建立完善的收入确认流程，包括收入确认的责任人、程序和相关文件的存档管理，确保收入确认的准确性和及时性。 2. 收入计量
（1）收入计量方法：根据企业业务的特点和实际情况，选择合适的收入计量方法，确保收入的计量合理准确。 （2）收入计量流程：建立收入计量的流程和内部控制机制，包括计量责任人的确定、计量过程的监督和审批程序的规范，以确保收入 计量的合规性和可靠性。 3. 收入确认与计量的内部控制 （1）内部控制制度建设：建立健全的内部控制制度，包括收入确认与计量的责任分工、内部审批程序和监督机制，以确保收入确认与 计量的合规性和有效性。 （2）内部控制流程优化：持续优化内部控制流程，及时调整内部控制制度，适应企业经营环境的变化，确保内部控制的有效运行。 4. 收入核算的信息系统支持 （1）信息系统建设：建立完善的收入核算信息系统，包括收入确认与计量的数据采集、处理和报告功能，确保收入核算的信息化管理。
（2）信息系统运行维护：加强对收入核算信息系统的运行维护，包括数据安全保护、系统性能优化和用户培训，确保信息系统的稳定运行和有效支持。 5. 收入核算的监督与检查 （1）监督机制建立：建立独立的收入核算监督机构，负责对收入确认与计量的监督和检查，确保收入核算的合规性和真实性。 （2）监督与检查程序：制定收入核算的监督与检查程序，包括监督机构的职责与权限、监督与检查的频次和方式，确保监督与检查的全面性和有效性。 三、总结 收入核算实施方案的建立和落实，对于企业的经营管理具有重要的意义。通过科学、合理的收入核算实施方案，可以有效提高企业收入核算的准确性和可靠性，为企业的经营管理提供有力的支持。因此，企业应该高度重视收入核算实施方案的建立和执行，不断完善和优化收入核算管理，提升企业的经营管理水平和竞争力。
企业会计准则—收入
企业会计准则—收入 收入是企业会计准则中一个重要的核算要素，它是企业从经营活动和非经营活动中实现的经济利益的流入，包括销售商品、提供劳务、出租资产、利息收入、股利收入等。企业会计准则对收入的核算和确认进行了详细的规定。 1.收入应当与经营活动的执行相协调 收入的确认应当与相关的经营活动相协调，即在企业实际交付商品或提供劳务之时进行确认。企业应当根据履行合同的情况来确认收入，包括商品或劳务的交付情况、合同中的条款和条件等。 2.收入应当以公允价值为基础 企业应当以交易中能够获得的公允价值来确认收入。公允价值是指在充分和公正的市场中，交易双方自愿达成的价格。对于没有公允价值可靠测量的收入，企业应当以成本作为收入的基础。 3.收入应当与成本相匹配 企业应当将与收入相对应的成本进行匹配，以便反映出收入的真实性和准确性。成本包括与销售商品或提供劳务直接相关的成本、销售费用、管理费用、摊销费用等。只有在成本能够可靠计量时，收入才能被确认。 4.收入应当实质性地被实现或可实现 企业只有在收入实质性地被实现或者能够可实现时才能确认收入。实质性实现是指收入已经归属于企业，与企业相关的风险和报酬已经转移给了买方；可实现是指企业有能力获得与收入直接相关的经济利益。
此外，企业会计准则还规定了一些特殊情况下收入的确认方法。比如，与政府相关的收入应当根据有关法规和政策进行确认；与退回商品相关的 收入应当在目标商品的退回时进行调整；已经发生但尚未确认的收入应当 按照信托责任原则进行计量等。 总之，企业会计准则对收入的确认具有严格的要求，旨在确保收入的 真实性和准确性。企业应当根据准则的规定，在经营活动和非经营活动中 合理地确认和核算收入，以便提供真实、全面和可比性的财务信息。同时，企业还应当建立健全的内部控制制度，保证收入的正确核算和管理。
企业收入的核算
企业收入的核算 随着市场经济的发展，企业收入的核算变得越发重要。企业收入的 核算是指对企业经营活动中所获得的全部收入进行统计和计算，以便 更好地了解企业的经营状况、制定经营策略并做出合理的决策。本文 将介绍企业收入的核算的重要性、核算的内容以及核算的方法和步骤。 一、企业收入核算的重要性 企业收入核算的重要性体现在以下几个方面： 1.经营决策依据：企业收入核算提供了关于企业经营状况和经济效 益的重要信息，为企业管理者制定经营策略和决策提供了依据。 2.财务管理工具：企业收入核算为企业财务管理提供了重要的依据 和手段，可以帮助企业合理控制成本、提高经济效益。 3.税收申报依据：企业收入核算的结果可以作为企业纳税申报的依据，确保企业合法纳税，并避免税务风险。 二、企业收入核算的内容 企业收入的核算主要包括以下内容： 1.销售收入：销售货物或提供劳务所获得的收入，是企业最主要的 收入来源。 2.投资收益：通过投资获得的利息、股息、租金等收入。
3.其他业务收入：除销售收入和投资收益之外的其他收入，如政府补贴、其他业务活动带来的收入等。 三、企业收入核算的方法和步骤 企业收入核算的方法和步骤主要包括以下内容： 1.明确核算对象：确定需要核算收入的范围和对象，例如全公司、某个部门或某项业务。 2.准确记录收入：根据实际业务情况，将各项收入按照时间和金额准确记录。 3.核对相关凭证：根据收入的来源和凭证，核对收入的凭证是否完整，以确保核算准确无误。 4.计算各项收入总和：将各项收入进行汇总计算，得出企业的总收入。 5.核算和分析：根据核算结果，进行收入的分类和分析，以便了解不同来源的收入占比和趋势。 6.编制报表：根据核算结果编制收入报表，使收入情况一目了然。 7.及时审核和复核：对核算结果进行审核和复核，确保核算的准确性和完整性。 8.报告和使用：将核算结果及时向相关部门和管理者报告，为决策和经营管理提供依据。 四、结语
新财务制度销售收入核算
新财务制度销售收入核算 背景 随着公司不断扩大规模和业务范围，公司内财务管理需要不断升级和优化。通过对财务管理系统的不断创新，新的财务制度已经得以建立。在新财务制度中，销售收入核算成为了一个非常重要的环节，对于公司的财务管理具有重大的意义。 目的 本文的目的是介绍新财务制度中销售收入核算所涉及的内容，以及销售收入核算的具体流程和注意事项，以帮助公司各部门更好地理解和运用新财务制度。 内容 销售收入的定义 销售收入是指公司在销售产品或提供服务时所获得的收入，是公司的主要收入来源。在新财务制度中，销售收入包括两个方面：销售额和销售成本。 销售额的核算 销售额指的是公司在销售产品或提供服务时所获得的收入。销售额的核算有以下几个步骤： 1.销售合同签订阶段：在签订销售合同时，需要准确确定销售的产品或 服务类型、数量、价格、付款方式等信息，确保销售额的准确性。 2.销售交付阶段：在销售产品或提供服务后，需要进行销售额的确认。 确认销售额时，需要检查产品是否已交付或服务是否已提供，以及客户是否已确认收到产品或服务。 3.销售收款阶段：在客户支付相应款项后，需要确认销售额的实现。确 认实现销售额时，需要检查收到的款项是否与销售合同中约定的款项相符，并核实收款时间和账户。 销售成本的核算 销售成本指的是与销售产品或提供服务直接相关的成本，包括材料成本、人工成本、运输成本等。在新财务制度中，销售成本的核算是销售收入核算的重要组成部分。 销售成本的核算包括以下几个步骤：
1.采购阶段：在采购原材料或产品时，需要记录采购价格、数量等信息， 并及时确认入库。 2.生产阶段：在生产过程中，需要记录直接材料、人工和制造费用等成 本信息，并及时确认入库。 3.销售阶段：在销售产品或提供服务时，需要将销售成本计算到销售额 中，以便计算销售利润。计算销售成本时，需要计算直接成本和间接成本，并对间接成本进行适当分摊。 销售收入核算的注意事项 在销售收入核算过程中，需要注意以下几个问题： 1.销售合同应合规：销售合同应符合公司的经营理念、经营规划和市场 需求，同时应符合合同法、消费者权益保护法等相关法律法规要求。 2.销售额应准确确认：销售额应根据商品或服务实际销售价格计算，并 考虑到各种折扣、返现、赠品等因素的影响。 3.销售成本应合理核算：销售成本应以实际交易价格为基础进行核算， 并考虑到不同产品或服务之间的成本差异性。 4.销售收入和成本应定期核算：销售收入和成本的核算应定期进行，以 及时掌握公司的经营状况，并及时采取相应的管理措施。 总结 新财务制度的建立对于公司的财务管理具有非常重要的意义。其中，销售收入 核算作为财务管理的重要组成部分，对公司的经营状况以及财务管理具有至关重要的作用。在日常工作中，各部门需要按照销售收入核算的正确流程，严格合规操作，确保公司财务管理系统的高效运作。