美国会计模式分析

美国会计模式分析

一、美国会计的外部环境

一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。正因为世界各国的政治经济等情况形态各异才形成了各具特色的拉美会计、北欧会计、英美会计等多种模式。在世界范围内具有举足轻重影响的美国会计亦不例外。美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。但随着政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨道，其发达开放、崇尚自由竞争的经济模式，复杂完善的法律法规体系以及尊重个性、乐观随意的文化特征使美国会计独具特色。下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。

1、经济因素对美国会计的影响。

（1）经济发展水平。

一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。自二次大战以来，美国经济一直为世界经济的领头羊，处于世界经济发展的前列。由于经济的发展，企业规模也不断扩大，管理变得越来越复杂。为了满足日益扩大的筹资需要、更加复杂的管理的需要以及全球投资的需要，会计也必然得到相应的发展，从而使美国会计始终处于世界会计最先进水平。另一方面，发达的经济也给会计理论研究水平和会计教育水平的提高奠定了物质基础，从而能够制定出高质量的会计准则。如企业合并导致合并会计的出现，最早由美国新泽西州在公司法中对合并会计报表的编制有所规定，1940年美国SEC又规定上市公司必须编制合并会计报表。其后，德、法、日也陆续开始编制合并会计报表。90年代以来衍生金融工具德出现，美国FASB又最先颁布有关的会计准则，其后，英国、日本、澳大利亚也制定了相应的会计政策。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。

（2）经济体制

研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。产权集中，国家计划干预市场的成份越大，国家对会计规范的统一性和强制性要求也就越高；反之产权越分散，市场经济自由度越高，国家对会计规范的统一性和强制性就越低，企业在经营和决策及会计实务处理方法与标准的选择权就越大。美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而，在制定会计规范时更多地考虑为企业经营管理和投资者而非国家服务，强调信息的决策有用性，注重提高会计信息与企业利益相关者决策的相关性和可靠性。因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。从这一点上说，美国会计属于所谓的“微观会计”，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。另外，由于美国政府较少干预经济以及美国会计职业界的强大，美国的会计准则基本上由民间机构制定。在美国企业产权机构中，私有产权占绝大比重。据统计，1992年，在全部股票总额中，美国个人持股比例为50％以上，日本不到20％，而原西德只有10％。由于美国公司股权中的大量公众股权，就产生了要求广泛地充分披露这一会计原则，即所谓地“阳光”下的公认会计准则。对于小型的股权为少数人拥有的企业，美国AICPA则推荐另外专门适用于它们用的会计准则和惯例。

（3）资本市场的组织方式和完善程度

企业的资金来源决定了企业在选择会计政策时的倾向。如果资金来源主要是股东，其会计实务往往倾向反映较高的收益水平，借以提升股价，吸引股东的投资；而如果资金主要来源于银行，则其会计制度通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好。另外，如果企业的资金主要来源于国家或少数几个大股东和银行，则对信息的披露程度要求较低；相反，如果来自分散的股东，则要求更多的信息披露。与欧洲大陆国家相比，美国的资本市场非常发达，企业的资金主要来自证券市场，靠发行股票和债券筹得，银行贷款只占较小的比例。持有股票的个人投资者一般没有能力对企业施加影响，而持股较多的机构投资者如养老基金、保险基金、互助基金等虽然是美国最重要的股东和债权人，但由于法律的限制，使得他们也不能对企业施加实质性控制。长时期的金融业分业经营，使得银行对企业筹资策略无法施加实质性影响。因而，多数的美国企业是名副其实的公众公司。其会计政策的选择要迎合广大投资者的需要。因而要在财务报告中要强调信息的决策有用性，要充分披露。财务报表要面临注册会计师的严格审计。这也是职业会计团体空前强大的主要原因。由于，大量美国企业的所有者并不直接经营企业，经营权和所有权相分离，美国会计强调对经营者的监督和维护投资者的利益。

（4）经济外向型程度

美国是一个对外开放程度很高的国家，频繁地进行对外贸易，并拥有众多规模庞大的跨国公司。这样的特点使得它对有关合并报表、外币交易、外币报表折算、国际转移定价、国际税收等的核算进行了深入的研究并制定了相当完善的准则。

2、法律因素对美国会计的影响。

每个国家的会计都或多或少受法律的影响，这取决于该国法律属大陆法系还是普通法系。在以成文法为基础的国家如法国和德国中，法律体系一般较系统、完整，在有关的商法、税法及公司法的条文中会对会计的处理作出具体的规定，从而直接影响会计实务。美国是以判例法为基础的国家，其法律的严谨性、系统性不如大陆法系的国家，涉及会计方面的判例不多。美国法律对会计的影响主要体现在1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》中。这两部法律对公司的披露事项作出了要求，包括证券的性质、公司的情况以及所提供会计报告的时间、内容和编制方法。但是对于财务会计和报告的有关详细条款在有关法规中并未作规定。美国的公司法是由联邦和州两级分别制定的，各州间公司法差别很大，州公司法在会计方面的规定很粗略。所以，会计受公司法的约束很小。美国财务会计和税务会计是分离的，税法对会计不发生直接影响。所以，总的来说，美国法律没有对会计提出具体的要求。对会计的规范主要是通过民间机构制定的公认会计原则（GAAP）来进行的。

3、文化因素对美国会计的影响。

霍夫斯蒂德(Hofstede，1984)曾从四个方面建立了一个文化研究的框架，这四个方面是：个人主义/集体主义、权距、规避不确立性、阳刚/阴柔，从这几个方面的文化特征来分析其对美国会计规范的影响，可以较好地理解美国会计模式的特点。

（1）个人主义/集体主义。

美国文化崇尚个人自由，追求个人利益。因此，美国的财务会计信息主要是为了满足个人使用者而非整个国家的需要。其会计规范侧重于考虑其经济的微观主体――企业的利益。FASB在其第1号财务会计概念公告中，提出“编制财务报告应为现在和潜在的投

资者、信贷者以及其他用户、提供有用的信息、以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”，把投资者和信贷者的信息需要放在了最为显要的地位，而国家或政府的需要则没有明确提及，应该说，这与美国崇尚个人主义的文化传统是分不开的。

（2）权距的大小。

美国是一个权距较小的社会，集权程度较低，分权较为普遍，上、下级之间协商共事，管理理论的重心在雇员，而非管理者。这样，会计准则的制定主要由民间机构来承担，会计实务界和学术界的对会计准则的制定有很大的影响。每一条准则的制定都需要广泛征求各方面的意见，这样制定出来的准则不但内容比较完善，也容易为各方所接受和执行。起初，美国国会通过立法授予美国证券交易委员会（SEC）制定会计规范的权利以维护公众的利益，而SEC又将此权利授予民间组织。美国会计规范强调广大投资公众的利益正是美国文化影响的一个证明。

（3）规避不确定性的意识。

规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求，以据之减少其所面临的不确定性情况。如果一个社会规避不确定性的意识较弱，则相反。因此，在规避不确定性的意识较强的社会里，其会计制度往往比规避不确定性意识弱的社会来得详细具体。美国人的冒险、开拓精神众所周知，其规避不确定性的意识相对较弱。这反映在会计上就是美国会计准则并不事无巨细，面面俱到，而是留有选择的余地。美国会计比较强调会计人员的职业判断，而不是像一样制定详细的会计制度。

（4）阴柔或阳刚。

美国是典型的阳刚社会，人们崇尚财富、竞争、成就。这表现在会计管理体制上，强调专业导向、行业自律，各种团体甚至个人都会发表意见，最后准则的制定是各方争论、利益均衡的结果。在会计职业上，强调专业权威性，会计职业界敢于为行业利益与各方作斗争，对象甚至是政府机构，因而会计职业界的社会地位较高；在会计信息披露上，倾向于透明、公开；在会计处理方法上，强调公允和相关，并偏向乐观，勇于创新。

二、美国会计的基本特点

1、会计实务由统一的会计准则来规范

由于美国法律未对会计实务作出具体的规定，政府便授权民间组织制定了一套完善的会计准则来规范企业会计行为。美国也是最早制定会计准则的国家。阿伦认为“公认会计原则”是美国会计原则的基本特征。

（1）存在着数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件

美国会计准则数目繁多，涉及到方方面面。具体包括1939年－1959年间会计程序

委员会发表的51份《会计研究公告》、1959年－1972年会计原则委员会发表的31

份意见书以及1973年至今，财务会计准则委员会发表的130多份“财务会计准则

公告”和几十份解释及技术性公告。在会计实务中，相关组织还应考虑以下文献，如FASB紧急问题解答小组（EITF）的出版物，FASB或SEC的成员在EITF会议

上的声明，美国注册会计师协会(AICPA)的观点声明，AICPA的实务公告，AICPA 的审计指南，SEC会计司的公告等。随着新的会计实务的出现新的会计准则还在不断地出台，或者以补充更新的形式出现。

（2）官方支持下，民间机构制定会计准则

1929年至1932年的经济危机导致证券市场的崩溃，美国国会与1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会（SEC）并授权她制定应由公开发行股票公司在提供财务报告时应遵循的规则。虽然美国证券交易委员会是国会授权的制定会计准则的机构，但自成立以来，它一直把行使这种权利限制在监督作用上，准许并鼓励民间职业团体在会计准则的制定过程中保持主导地位。承担会计准则制定任务的机构先后有会计程序委员会、会计原则委员会以及现在的财务会计准则委员会。

（3）以财务会计概念框架指导准则的制定

迄今为止，美国财务会计准则的制定，依然主要是通过对会计实务的考察从惯例中进行筛选的方式。许多准则的制定，往往是不同利益集团利害关系的调和、折衷和妥协的产物。然而，美国的会计准则制定机构非常重视会计方法的概念依据，以避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况。从1978年至1985年先后发布了关于财务会计的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素及其定义、会计确认与计量等方面的6个《财务会计概念公告》（其中6号“财务报告的构成要素”代替了3号“企业财务报表的要素”），并以此来指导新的会计准则的制定，并着手修订了若干旧的准则。2000年又发布了第7号财务会计概念公告――“在会计计量中应用现金流量”。财务会计概念框架避免了会计准则在概念运用、处理程序和处理方法上出现不一致或出现分歧的情况，保证了准则体系的逻辑性。

（4）在具体会计准则上，突出表现稳健性原则、信息的充分揭示与披露

在美国会计处理中，很多方面体现稳健性的做法，如对存货计价按成本与市价孰低法，折旧按加速折旧法，研究与开发费用允许全部计入当期费用等。由于美国企业的资金主要来源于资本市场，美国公司会计报表的服务对象主要是广大的中小投资者和机构投资者，因而美国会计准则特别强调充分披露原则。美国公司会计报表是以大量信息披露而闻名的，以股份公司为例，除了公布资产负债表、受益表、股东权益变动表、现金流量表外还包括报表附注，报表附注条目繁多，篇幅很大，有的多达十页以上，其内容包括会计政策揭示、财务报表中具体项目的补充说明，财务报表格式内难以反映的内容和业务情况等。

2、会计准则的执行通过报表公开制度及注册会计师的定期检查制度来实现

美国的注册会计师行业已经相当成熟，这表现在执业人员众多，职业管理体系完善。美国拥有世界最著名的会计师事务所如毕马威、安达信、普华永道等。现代会计报表审计就是在美国发展起来的。注册会计师负有揭示重大舞弊、对财务报表的真实性、合法性提供鉴证的责任。其中，检查会计报表是否依据公认会计原则编制是注册会计师的重要职能，也是他们的法定业务。由于审计人员普遍拥有较高素质，又依据完善的审计准则执行审计，因而能够对会计准则的执行起到有效的监督作用。

3、税务会计与财务会计相分离

美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致的。特别是在收入和费用的确认上，公认会计原则采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求，促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计实务的一个独立分支。这也体现在美国公司中税务会计部门和财务会计部门分设的组织结构上。

4、强大的会计职业界组织

美国是联邦制国家，但美国会计职业界的全国统一组织――美国执业会计师协会(AICPA)却是力量强大且具有高度权威的。据1992年的美国《职业前景展望手册》的统计，当年AICPA的会员达到40万人。自1939年至1973年，她所属的会计程序委员会和会计原则委员会，先后是美国公认会计准则的制订机构；她现在也仍然是财务会计准则委员会的母体财务会计基金会的最主要支柱。她发布的审计准则和规章及职业道德规范，对会计职业界有效地发挥了约束作用。她的会员中包括世界顶级的跨国会计事务所。她的有关声明和公告受到SEC以及会计实务界的尊重和采纳。

5、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司

因为美国财务报告的目的是为利益相关者提供对决策有用的信息，而且美国法律没有对所有公司提出定期公布经审计的财务报告的要求。所以，相当大部分的美国公司并不要求进行年度审计或公布其财务报告。实际上，只有那些股票在证券交易所上市或在场外市场发行的公司以及股东超过500人而且资产超过100万美元的公司才被要求披露充分的信息，以供众多投资者决策参考和对其经营情况进行监督。

三、美国会计准则体系

1、准则制定机构

美国于本世纪初开始尝试研究和制定公认会计准则，1939年开始发布公认会计原则。

美国国会最初授权证券交易委员会（Security and Exchange Commission，SEC）来制定公认会计准则，但自1937年发表她的第一号“会计公告文集”之后，多数委员便认识到发展会计准则的重任应由熟悉会计实务、具有人才优势和专业优势的会计职业界来担负。1938年SEC发表第4号“会计公告文集”――“财务报表的管理政策”，把制定会计准则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留对会计准则的监督权和否决权。所以，制定会计准则的任务实际上是先后由民间机构会计程序委员会、会计原则委员会、财务会计准则委员会来承担的。

（1）会计程序委员会

1939年，美国执业会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants，

AICPA)为了在几个重要的会计问题上发表自己的见解，设置了“会计程序委员会”

（Committee on Accounting Procedures，简称为CAP ，1939－1959）。自1939年发

表美国第一份公认会计准则文告――第一号《会计研究公告》(Accounting Research

Bulletins，ARBs)起，至1958年，会计程序委员会共发布了51份《会计研究公告》。

CAP的会计研究公告在规范公司会计行为，指导会计实务等方面起了重要作用。

但是因为会计研究公告中的大部分是对会计方法程序进行筛选和认可基础上形成

的，缺乏科学的理论和依据，也缺乏系统性，同一问题的备选方案过分多样化，甚

至前后矛盾。这样，便招致各方强烈批评，为新的组织所代替。

（2）会计原则委员会

会计原则委员会(Accounting Principles Board，APB，1959－1973)，1959年成立，同样隶属于AICPA，是CAP的继任机构。APB吸取CAP的教训，在制定准则时，考虑了准则的理论依据。APB的工作重点是制订会计实务的处理指南，并通过意见书的形式予以发表。从1959到1973年间共发布了31份《会计原则委员会意见书》(APB Opinions)。另外还发表了四项公告（APB Statements），特别是其第四号公报：《企业会计报告所依据的基础概念和会计原则》（1970年），对以后的会计理论研究起了相当大的影响。APB与CAP的不同之处在于，首先她制定的会计准则不是就事论事，而是有一定的理论依据。与其同时成立的、隶属于AICPA的“会计研究部”（Accounting Research Division），以个人名义发表的关于重大会计理论问题研究成果的“会计研究文集”（Accounting Research Study），是APB制订会计准则的主要理论依据，从1961—1974年会计研究文集共发行了十五期，对推动会计理论的发展，作出了一定的贡献。其次，APB制订的会计准则的权威性和强制力得到认可和提高，AICPA于1964年发表公告明确表示，APB的准则具有相当权威支持，并要求所有会员对偏离会计准则规定的事项在报表附注和审计报告中揭示。但是到后期，由于其工作程序不够严密，并且其成员主要来自一些大的会计师事务所，无力抵制事务所和其他集团的压力，再加上其制定准则的理论成果多是个人成果，往往缺乏协调甚至观点相悖，进而导致会计准则出现不一致，APB逐渐遭到各方的批评，甚至SEC也公开指责“意见书”导致误解。这样，APB也走向终结。

（3）财务会计准则委员会

1971年各界对会计准则制定工作日益增加的不满促使美国注册会计师协会成立两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出《制定财务会计准则》的报告，导致了三个机构的诞生：①财务会计准则委员会，负责制定会计准则；②财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹措经费；③财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。其次，建立了特鲁布拉德委员会（Trueblood Committee），提出了《财务报告的目的》的报告，这是FASB的概念框架项目的第一步。

“财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standards Board，简称FASB），不再属于AICPA，是一个“独立于任何特定利益集团”的机构，它有7位专职成员，其中3位来自职业会计实务界，2位来自产业界，1位来自学术界，1位来自政府部门。具体选拔时时，由“财务会计基金会”（Financial Accounting Foundation，简称FAF）的董事会从以下几个赞助单位的成员中提名选任：①“美国会计学会”（American Accounting Association，简称为AAA，代表学术界）②“美国注册会计师协会”（AICPA，代表注册会计师）③“财务分析家联合会”（Financial Analysts Federation）（代表投资者和投资顾问）④“财务经理协会”（Financial Executives Institute）（代表公司经理）⑤“全国会计师协会”（National Association of Accountants，简称为NAA）（主要代表持有管理会计合格证书的会计师）⑥“证券行业协会”（Securities Industry Association）（代表投资银行和经纪人）。为防止来自外界的压力，进入委员会之前，FASB的成员必须中断同以前的全部业务或职业联系。

AICPA作为FASB的赞助单位之一，除了在资金上提供支持外，还利用其专业上

的优势，为FASB提供技术上的支持，在需要时为FASB文告提供指南性的文件。

FASB发布的文告有《财务会计准则公告》（Statements of Financial Accounting Standards，简称SFAS）、《财务会计概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts，简称SFAC）、《财务会计准则解释》（Interpretations on Financial Accounting Standard）、技术公报（Technical Bulletins）、征求意见稿（Exposure Drafts）、讨论备忘录（Discussion Memorandums）和征求意见邀请函（Invitations to Comment）、技术公报建议稿（Proposed Technical Bulletins）、研究报告（Research Reports）和特殊报告（Special Reports）、以及情况报告（newsletter Status Report）。其中，《准则公告》旨在制定新的准则或修订过去发布的准则包括旧的FASB准则、会计研究公报或APB意见书；《概念公告》旨在制定为准则提供理论指导的概念框架，它本身不包括可直接应用的准则；《解释》旨在澄清、解释或说明FASB准则、会计研究公报或APB意见书；技术公报是提供有关实施及实务问题指南的工作文件；征求意见稿是指在准则定稿之前公布的、向公众征求意见的财务会计准则建议稿或解释建议稿；讨论备忘录和征求意见邀请函是指就一些主要论题而向公众发布以征求意见的文件，有时是以书面形式发布，有时是在公众听证会上公布；技术公报建议稿是在公报最后定稿之前向公众发布以征求意见；研究报告和特殊报告是依据FASB工作人员或与理事会有关的其他人员承担的工作而偶然公布的文件；特殊报告包括执行指南的问题与答案；情况报告包括准则制定过程中的新闻和技术项目的情况（FASB所发布的准则公告及修订情况详见附录）。

美国现行准则主要是由FASB制定的。但在某些特殊领域则由其他组织来制定会计准则，包括：①政府会计准则委员会（Governmental Accounting Standards Board ，GASB，为政府实体建立会计准则）。②会计准则执行委员会（ACSEC，对FASB 或GASB没有提到的财务报告问题提供附加的指导）。③紧急问题处理组织（EITF，对狭义紧急问题和执行难题提供指南）。

2、准则内容构成

美国准则主要包括两类，一是陈述基础理论，为具体财务会计准则提供理论基础的财务概念框架，相当于我国的基本准则；另一类就是指导会计实务的具体准则。

（1）财务会计概念框架

会计程序委员会和会计原则委员会受到责难的主要原因之一就是他们所制定的准则缺乏一个逻辑严密、体系完整的理论基础，因而制定出的准则在概念应用、处理程序和处理方法上常常会出现不一致或出现分歧的情况。FASB自成立伊始便雄心勃勃地宣布，它将从事财务会计概念体系（Conceptual Framework）的研究。它认为，为了推导和制定各种财务会计和报告准则，首先应将财务会计的各种目的和概念确定下来。在此基础上，才能制定出逻辑严密的、高质量的财务会计准则。以财务会计概念框架指导准则的制定也是美国会计的最主要特点之一。

财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）,CF)专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与涵义》等三个文件中。按照美国财务会计准则委员会的解释，概念框架是一个章程、是一个目标与基本原理相关联，并有内在逻辑性的体系。

这个体系对于制定出前后密切相关联的会计准则；以及对于更好地揭示财务会计与

财务报表地性质、作用和局限性有着重大意义。也就是说财务会计概念框架是一套把目标和有关联的基本概念联接起来的体系。是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。这些概念必须贯穿并驾驭所有的准则，从而对财务会计的程序方法起普遍规范作用。

在1978年到1985年的长达7年的过程中，美国财务会计准则委员会先后发表了七份“财务会计概念公告”（Statement on Financial Accounting Concept, SFAC），包括：

No.1 《企业编制财务报告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises），1978年11月发布

No.2 《会计信息的质量特征》（Qualitative Characteristics of Accounting Information），1980年5月发布

No.3 《企业财务报表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises），1980年5月发布

No.4 《非营利组织财务报告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations），1980年12月发布

No.5 《企业财务报告中的确认与计量》（Recogntion and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises），1984年12月发布

No.6 《财务报告要素（取代FASB概念公告第3号——修订FASB概念公告第2号）》（Elements of Financial Statements(a replacement of FASB Concepts Statement No.3—incorporating an amendment of FASB Concepts Statement No.2)）,1985年12月发布

No.7 《在会计计量中应用现金流量》（2000）

财务会计概念框架的主要内容包括：①确认财务会计和财务报告的目标。②对财务报表要素作出定义。③评估财务会计和会计信息的质量特征。④解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。⑤分析某些重大财务会计问题。

财务会计概念框架构成了美国会计的鲜明特色，为FASB制定出高质量的财务会计准则奠定了基础。

（2）具体会计准则

这里的具体会计准则是指规范会计实务的准则。主要包括会计程序委员会共发布的51份《会计研究公告》、会计原则委员会公布的31份《会计原则委员会意见书》、SEC在其所发布的会计文件公告（Accounting Series Release）中所表明的观点以及FASB发布的“财务会计准则公告”、“财务会计准则委员会解释”、“技术公报”、“研究报告和特殊报告”。

美国财务会计准则是一个不断变动、更新和扩展的体系。迄今为止，FASB共发布了140多份财务会计准则公告，其中有相当部分是对以前的准则（包括《会计研究公告》、《会计原则委员会意见书》以及和已发布的财务会计准则公告、解释和技术公告）的终止、替换、补充、修改和说明。比如第3号财务会计准则公告“在中期财务报告中披露会计政策变更”就是对第28号会计原则公告意见书的修订；第6号财务会计准则公告“短期债务的分类”就是对会计研究公告第三章A款第43条

的修订；第11号财务会计准则公告“或有事项会计处理——过渡性方法”就是对

FASB第5号公告的修订。第39号财务会计准则公告“财务报告与物价变动：专

门资产：矿、石油、天然气”，就是对FASB第33号公告的补充；第91号财务会

计准则公告“与议定贷款或获取贷款和租赁初始直接成本有关的不可退回的费用和

成本的会计处理”就是对FASB第13、60、65号的修订，对FASB第17号的终止；

第98号“租赁的会计处理”就是对FASB第13、66、91号的修订，对FASB第

26号，技术公告第79－11的终止。第121号“长期资产的减值、处置的会计处理”

就是对财务会计准则公告第60、97、113号以及财务会计准则委员会解释第40号

的修订。第139号财务会计准则公告就是对FASB第53号公告的废除。（具体准则

框架及修订情况参见本文附录）

正是在对业已发布的会计准则的修改、补充及完善的过程中，FASB将财务会计概

念框架观测到具体的准则中，从而实现了准则体系在逻辑性和完整性等方面的不断

提高。

除了以上的准则内容之外，企业对SEC关于会计实务的观点必须予以考虑。SEC

在其所发布的会计文件公告（Accounting Series Release）中所表明的观点。虽然SEC

将制定会计准则的权力授予了民间组织，但它依然保留监督权和否决权。当它认为

有必要时，SEC会在会计文件公告中表述关于特定会计实务的观点。尤其是当会

计实务界对某问题争执不下时或需要引进新措施时，SEC就会作出权威的决定。

例如SEC发布的190号会计文件公告，要求公开发行股票的大公司提供重置成本、销售成本、生产设备和折旧费用等有关信息。

四、美国的会计职业界

与其自由竞争的经济模式及强大的经济实力相适应，美国拥有强大的会计职业界。目前，比较有影响的会计组织有美国会计学会（American Accounting Association,简称为AAA）、“财务分析家联合会”（Financial Analysts Federation）、“财务经理协会”（Financial Executives Institute）、“全国会计师协会”（National Association of Accountants，简称为NAA）、“内部审计师协会”（the Institute of Internal Auditors）、“管理会计师协会”（the Institute of Management Accountants ）、“美国执业会计师协会”（AICPA）。这些组织广泛代表着各个领域的会计从业人员。它们积极参与会计准则的研究、讨论与制订。FASB在制订财务会计准则时，通常要征求他们的意见，以使其制定出的准则易于被接受和应用。而且，FASB的多位成员直接来自上述会计职业界，以保证所制订准则的专业性和中立性。

在上述职业团体中，AICPA最具影响力。截至2000年3月底的统计数据表明AICPA 的会员人数多达34,726人，是全美最大的CPA组织。权威机构估计AICPA会员约占全美CPA总数的四分之三。另外实力较强的会计组织包括：管理会计师协会，拥有会员82,000 人；内部审计师协会，拥有会员54,000 人。

直至1972年，AICPA一直承担着制定财务会计准则的重任，为美国会计的发展作出了卓越的贡献。目前，AICPA仍为FASB提供人员、资金及技术方面的支持。

AICPA是由注册会计师所组成的一个全国性职业团体组织。它基本上控制着美国的会计签证及审计实务，成为美国有关财务报表设计和审计工作的权威机构。协会下设：审计标准部、会计师事务所部、质量控制部和职业道德部。其活动宗旨主要包括以下五个方面：①联合和团结注册会计师；②提高注册会计师专业水平；③维护和发扬注册会计师的职业道德；

④制定注册会计师考试标准和举办统一考试；⑤主办和发行《注册会计师通讯》半月刊和《会计杂志》月刊。该协会注册会计师大都在美国享有盛誉的“五大会计公司”工作。

在美国，注册会计师具有很高的社会地位。以1896年颁布的纽约州法为代表的法律中，明确规定；承认注册会计师的资格，并给予其法律上的权力。以后，美国政府又委托给注册会计师职业团体一定的自我管理权限，促进注册会计师社会地位的提高。社会上普通认为：注册会计师受过充分的技术训练，具有专门知识和实际工作经验；具有相对的执业独立性；具有职业专家应有的观察能力。美国CPA还普遍拥有较高的学历，在1993年有21，990名会计专业毕业生被雇佣，其中19，320名是学士学位，2，670名是硕士学位。美国前任总统罗斯福和里根，对注册会计师给予了高度评价和肯定。先后指出：注册会计师是美国最受信赖的职业之一；没有注册会计师的支持，美国的金融市场就会混乱，直至瓦解。

美国注册会计师不仅从事审计工作，还可以从事在企业兼职、在学校教学、在政府任职等工作。随着经济的发展和业务需要．在最近几年，美国注册会计师工作明显地由多样化趋向专业化，逐步形成了以下业务范围。

(一)审计。美国法律规定，公开上市公司必须请CPA审计其年度财务报表。许多非上市公司也请独立审计师对其财务报表进行审计，这是为满足债权人或契约的要求或是由于其他营业原因。美国已经建立了完善的审计准则，CPA依据独立审计准则和职业判断执行审计并出具审计报告，对所审财务报表是否公允呈报发表意见。非上市公司可以选择CPA 或CPA事务所来审计它们的财务报表，而上市公司必须由CPA事务所进行审计。审计这一法定业务为CAP提供了稳定地收入，也形成了会计职业界对经济产生影响的基础。

(二)提供税务服务。

由于美国国会规定纳税收益额的确定必须符合公认会计原则，所以税务服务成为注册会计师很重要的一项业务工作。如果征税双方发生意见分歧，需由法院裁决。注册会计师要代表雇主参加这种会议。

(三)为企业的雇主设计会计制度。

(四)为企业提供管理咨询服务。主要包括筹资及投资方案、营销策略、挑选财会人员、企业重整、政府法规、资产评估、薪酬激励制度设计和退休金方案等咨询服务业务等内容。

（五）进行财务专项调查。如受雇主委托调查该企业利润的增减原因、债务的计算等。

（六）新业务如网誉认证、法务会计等

AICPA会员的具体职业分布参见表1

AICPA通过发布独立审计准则及职业道德规范对会计职业界，进而整个美国经

济施加了重要的影响。通过不断拓展新业务，吸引更多的优秀人才充实到CPA队伍

中，从而不断扩大会计职业界的影响，维护会计职业界的利益。鉴于AICPA的影响，

即使FASB和作为政府机构的SEC也非常尊重其意见，同时AICPA也务实的态度积极

同FASB及SEC合作，努力推进美国会计的发展。

表1 AICPA正式会员职业分布

五、主要会计实务综述

1、基本会计概念

美国会计的和报告的基本概念组成部分包括：会计目标、质量特征、会计要素、确认、计量、财务报表、收益、现金流量和偿债能力。企业财务报告的目标为：①提供对作出经营和经济决策有用的信息；②提供可以帮助投资者和债权人在预测公司未来现金流量的可理解性信息；③提供关于公司的经济资源、对这些经济资源的请求权以及改变这两者的交易事项和环境的影响的信息。会计信息的质量特征包括相关性、可靠性、可验证性、谨慎性、约束性、重要性、和信息相关成本效益原则。

2、计价原则

收入和利得一般在实现和赚取时确认。也就是说，这时商品和劳务已交换，且已取得了现金的请求权，而且公司实质上已经完成了有权获得代表收入得利益所需得活动。收入根据涉及的资产（商品或劳务）或负债的交换价值来计量。费用或损失在公司的经济利益完结或在完结以前确认的资产预期带来较少的收益或不带来收益时进行确认。

一般说来，资产负债最初都以历史成本入帐。只有在某些特定条件下（GAAP确认的特定的环境），这些资产才可下调至市场价值或现行净可实现价值。

3、应收账款核算

对应收账款的坏账广泛采用备抵法，可按历史资料的分析来确定计提比例，无硬性限制。

具体核算时，可采用赊销百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。

4、存货业务

存货一般包括原材料和物料、在产品、产成品。商业企业和制造业企业的存货应以成本和市价孰低法入账。成本是所有直接和间接费用的总和，包括运输费用和安装费用。确定存货的成本可采用多种方法，包括先进先出法、后进先出法、平均法和个别确认法等。

一般情况下，“市价”是指现行重置成本，它不能超过可变现净值。成本与市价孰低适

用于单个存货，也可适用于存货总体。

美国会计公告还为特殊行业（如电影业、电脑软件业、建筑合同和农业生产者）提供了存货处理指南。

5、固定资产

（1）关于折旧

美国GAAP规定，有形资产的成本（减去产值）应在资产的估计使用年限内采用一定方法摊销计入经营费用。可采用的典型折旧方法包括直线法、余额递减法、年数总和法、单位产量法。上市公司所采用的最普遍方法是直线法。出于财务报告目的折旧期是基于资产的经济寿命，它往往与纳税收益规定的折旧期有差异。土地的成本不计提折旧。

（2）关于购建固定资产发生的汇兑损益

按FASB发布的财务会计准则52号说明书规定，一切汇兑损益一律计入当期损益，而不计入固定资产价值。

6、租赁业务

按经济业务的实质，租赁分为经营租赁和融资租赁。对于经营租赁，承租方记录期间租赁费用，它等于总租金按比例在租赁期分配，一般采用直线法。对于融资租赁，承租方记录资产和负债，都依据承租资产的公允市价和在承租期内支付的最小租金的现值两者中较低者入账。每次付款都在利息费用和负债的扣减中分摊。承租资产采用与承租方自有资产的通常的折旧政策一致的方法进行摊销。如果租赁没有给承租方提供权利的转移或没有与承租人商定购买选择权，则摊销期限不得超过租赁期。

7、研究与开发费用

一般情况下，所有的研究与开发成本（包括直接成本）必须在发生时确认为费用。在将来有多种用途的机器设备的成本应资本化，且在其估计的使用寿命内摊销。所有计入费用的研究与开发成本都在财务报表附注中进行披露。

8、无形资产

无形资产包括商誉、专利权、商标权、版权、许可证和特许权。只有购入的无形资产才能入账，自行开发的不能作为一项资产，只能作为当期的费用处理。在对商誉的进行会计处理时，可确认正的，也可确认负的商誉。无形资产最初按成本入账，在其使用寿命期内摊销。摊销期不得超过40年。一般采用的摊销方法是直线法。

9、资本与资本公积

公司的资本，通常称为所有者权益，一般包括普通股、优先股、额外缴入股本和公积金。大部分州的法律允许公司用公积金或资本回购自己的股票，除非这家公司没有偿债能力或者交易后失去偿债能力。回购的股票可以作为库藏股，也可以注销。如果一家公司回购自己的股票，这些股票的成本一般列作权益的扣减。收回或重发行股票的利得或损失应按权益的调整来处理，而不是按收益来处理。

现金和财产股利在其宣布发放时，应冲减公积金。财产股利按转帐的资产的公允市价来记录，而且该转帐资产的帐面价值与公允市价两者的任何差异均应计入损益。

10、外币业折算

美国会计准则规定用“职能货币”来处理外币折算。何种货币作为职能货币由提交报告之外国企业所处的经济环境决定。外币折算的要点有（1）外国公司财务报表在折算之前必须用主体的职能货币，按照美国GAAP的要求来编制。（2）用资产负债表日的现行汇率来折算资产和负债。（3）用会计期间的加权平均汇率来折算外国公司收入与费用、利得、损失。（4）财务报表外币折算的利得或损失不能在现行净收益中确认，但是可以作为所有者权益单独项目――累积折算的调整。（5）在高通货膨胀的经济中（指那些累积通货膨胀率大约为100％或通胀超过3年期）, 职能货币是母公司的报告货币。（6）外币折算按要求是对报告主体的非功能货币的会计处理。由外币折算导致的利得或损失一般确认为期间的净损益。

11、所得税

由于公司的应税收益根据联邦和州的税法计算，而财务报表收益根据统一的GAAP确定，两者之间会产生纳税差异。在具体会计处理时，按税法对税前会计利润进行调整。用递延税款来反映财务会计与所得税会计之间的差异。即采用纳税影响会计法中的债务法来对时间性差异进行会计处理。

12、退休金

为了明确捐赠养老退休金计划，由退休人员所收到的养老金，仅仅依赖于雇主捐赠的数额和在这些捐赠上的投资收益。这些计划的养老金费用等于雇主当年的捐赠。

公司应明确列示养老金计划，以向退休者支付明晰的福利，这种支付是以年龄、服务年限和报酬等因素为基础的。对这些计划作会计处理的前提是，应由雇主在雇员提供服务的期间来记录养老金费用。应采用一种特别的精算法――单位信用法在雇员提供服务的年份中摊销养老金费用。

13、关联方交易

关联方包括母公司、子公司、其他分支机构、主要所有者和管理者。与关联方的交易和关系的信息必须披露，要求披露的是关系的性质与关联方交易的类别和价值。对关联方交易的会计处理与对其他外部关系人交易的会计处理相同。

14、或有事项与承付款项

在财务报表的附注中必须披露许多涉及承付款项和或有事项的问题，包括未使用的信用证、长期租赁、作为贷款担保的抵押资产、养老金计划、存在的累积拖欠的优先股股利以及如厂房购置的承付款项或减少负债的责任等承付款项、保持营运资金或限制股利发放。

如果满足以下两个条件，或有损失应计入损益：①在资产负债表日一项资产可能已经减少，或一项负债可能发生了。②这项损失的金额能够被合理地估计。

如果或有损失不满足以上条件但有理由认为损失可能发生，则要求对此予以披露。而或有受益只有在其真正实现时才给予确认。

15、物价水平变动

不要求在物价水平变动时对资产负债的历史成本进行调整。在20世纪70年代的高通货

膨胀时期，美国曾规定采用新的方法对物价水平变动作补充披露。从1986年起，对物价水平的变动的披露自愿进行。不过在上市公司中要求在管理者讨论中论述价格变动的影响。

16、报表的格式和内容

GAAP要求公司提供的基本报表包括资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表及财务报表附注。

资产负债表的格式有帐户式（水平式）和报告式（垂直式）两种。在资产负债表项目的排列上也有两种处理方式：（1）按照资产负债的流动性强弱由强到弱排列，称为“流动列前”。这是一种传统的方式，应用较广。（2）把非流动项目排在前面，称为“固定列前”。主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。

收益表有单步式和多步式两种。

17、合并业务

美国是提倡企业编制合并报表的先锋，认为合并报表与投资决策具有极大的相关性。尽管大多数企业采用购买法进行合并，在某些限定的环境下也允许权益整合法的采用。在购买法下，被兼并企业的资产应按公允价值(如现行成本或重置成本)重新估价，购买成本与兼并获得的净资产公允价值总和之间的差额作为商誉予以资本化，按直线法在规定年限内(最长不得超过40年)摊销。在权益集合法下，由于企业合并系通过两个或两个以上的公司互相交换股份实现，被认为是所有者权益的一种联合。因此，双方企业的资产和负债仍按照它们的帐面金额结转到兼并企业，不确认任何商誉。购买法导致较高的资产值与较低的收益值，因为按公允市价重估后通常存在增值现象，资产价值增加，则折旧费用增加，而且商誉每期摊销形成的摊销费用也要计入当期损益。1999年4月21日PASB表决通过取消了权益整合法。

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附录：美国会计准则框架

关于德国会计模式的分析

德国会计模式分析 一、德国会计的外部环境 在西方各国中，德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世。在各国会计模式中，德国的会计模式具有独特的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理和财务报告面向公司，保护公司利益，并且会计程序和方法具有统一性的特点。德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。 各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。要研究某国的会计，首先要分析其面临的环境因素。下面就对深刻影响德国会计的经济、法律以及文化环境进行分析，以期更深刻理解德国会计。 1、经济环境 （1）“社会市场经济”模式 德国实行“社会市场经济”模式，这是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。在这种经济模式下，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下面运行。国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。因而，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。 （2）发达的银行体系和相对不成熟的证券市场 德国政府对银行业的管制大大松于英、美等国，银行业获得空前发展。德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。它们向企业提供一套完整的金融服务，绝大多数的股票交易业务是由银行而不是各投资公司经营的，全国工业企业的绝大部分资本也是由银行提供的。 相比之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。在1975年至1990年，德国企业以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5％左右。在这十五年间，股票发行额每年约60亿马克，股票市价总额占国民生产总值仅为10.7％，而美国则为49.8％。虽然近年来，德国股票市场有了较大发展，但其证券市场依然难以与银行业对经济的影响相提并论。 由于银行有自己的渠道，获取所需有关企业经营的各类信息，而股票投资者的力量又比较薄弱，企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛的报告使用者的需要。发达的银行银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标，在会计核算上采用过分的谨慎原则。 （3）德国企业的组织形式 德国企业的组织形式见表1，其中人员公司指的是合伙企业。在所有的企业中，独资公司占德国企业总数的87.3％，有限公司约占公司总数的5％左右。虽然数量相对较少，德国的有限责任公司和股份有限公司在经济中起最主要作用。因而，会计规范主要针对这两种形式的公司制定。1965年制订的股份有限公司法和1980年制订的有限责任公司法以及1985年实施的商法是专门针对它们的法律规范，其中对会计处理作出了详尽的规定。这两种公司的会计实务典型地反映出德国会计的特色，许多非公司组织企业的绝大多数也仿效公司组织企业的会计方法处理会计业务。 表1 德国企业的组织形式

美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响

采用原则导向的会计准则将有助于解决这一问题（刘峰等，２００３）。 二、美国公认会计原则的发展历程回顾 美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，其第一份公认会计原则颁布于１９３７年。在６０多年会计准则的制定过程中，共颁布了５１份会计研究公报（ＡＲＢ）、３１份会计原则委员会意见书（ＡＰＢ　ｏｐｉｎｉｏｎｓ）和１５０多份财务会计准则公告（ＳＦＡＳ）。美国公认会计原则的发展历史表明，最初美国的会计准则制定是原则导向的。 （一）会计程序委员会（ＣＡＰ）时期１９３４ 年美国注册会计师协会 （ＡＩＣＰＡ）所通过的第一批６条会计原则，符合今天所说的原则导向。第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的ＡＲＢ，早期主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合原则导向。但随着来自社会 压力的不断增加，会计准则也逐渐变得更加细致、具体，从而最终形成今天这种规则导向型。 （二）会计原则委员会（ＡＰＢ）时期ＡＩＣＰＡ在１９５９年成立会计原则委员会，取代了会计程序委员会。会计原则委员会的主要任务是“推动公认会计原则构成内容的书面表达”。ＡＰＢ的工作仍然不能令会计职业界和工商界满意。外界批评ＡＰＢ只是对实务问题采取“救火式”的工作方式，而忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。另外，ＡＰＢ无法对经济环境变化做出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。 （三）财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）时期 ＦＡＳＢ的主要任务是针对重大会计问题，回顾前任机构制订的准则文告，并制定相应的财务会计准则及其解释文件等。ＦＡＳＢ根据自身的财务会计概念框架来制定准则，对经济事项的确认和计量基于概念框架体系中相 美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响 陈华明 福建投资企业集团公司 一、引言 安然事件爆发以后，安达信会计师事务所发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，试图减轻自身的审计责任。当时的“五大”会计师事务所联合发表声明，认为需要改进现有的会计准则制订。一时间，美国的公认会计原则（ＧＡＡＰ）成了众矢之的，会计准则制定模式的争论也由此展开。为恢复和进一步加强社会公众对资本市场的信心，提高上市公司财务报告信息的质量，美国国会于２００２年７月通过《萨班斯－奥克斯利法案》（Ｓａｎｂａｎｅｓ－Ｏｘｌｅｙ　Ａｃｔ　ｏｆ　２００２）。该法案责成美国证券交易委员会（ＳＥＣ）研究四个问题：美国现有准则在多大程度上已经体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。这实际上表明：美国国会已经原则上认定，美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生具有内在的联系； 应会计要素的定性描述，制定一般的、普遍适用的原则，以真实反映经济事项的内在本质，提高会计信息的可比性、相关性和可靠性，从而更好地为会计信息使用者决策提供服务。从这个意义上来说，美国的会计准则制定模式从理论上讲应是原则导向的。但在实际操作过程中，会计准则的制定却不由自主地转向了以规则为基础的模式。这是因为美国的会计准则在制定过程中考虑了大量的处理细则、例外事项以及会计政策的备选方案，这使得现行的会计准则过于详细和复杂。 三、会计准则制定模式的原则导向与规则导向的对比分析 原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的本质而非形式，这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好地体现财务报告的目标和反映会计原则的意图。而规则导向则强调会计准则的规则化，制定具体的界限，使会计准则更具体更具有操作性。 ＦＡＳＢ认为以原则为基础的会计准则具有以下优点：（１）其适用范围更广，更容易理解；（２）可以更清晰地传递交易和事项的经济实质；（３）极少的例外情况，有利于增强会计信息的可比性；（４）对不断变化的金融和经济环境的反映更快；（５）能促进ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ之间的合作，共同致力于高质量、高透明度的会计准则。但原则基础的会计准则也有不可忽视的缺陷：（１）由职业判断引起的对类似交易和事项的不同解释，使人们更加担心会计信息的可比性；（２）由于ＦＡＳＢ减少发布准则的解释和指南，在需求驱动下，另外一些机构有可能在缺乏ＦＡＳＢ应循程序的基础上发布一些解释和指南，成为事实上的准则制定机构；（３）可能引进专业判断的滥用，即运用原则的时候违背了会计准则本来的精神和意图。从原则导向和规则导向的相互关系中我们不难看出，原则导向下会计准则的优点可视为规则导向下会计准则的缺点，反之亦然。

美国会计模式

美国会计模式 摘要：根据各国所依据的经济体制不同，美国会计是一种典型的竞争性市场经济会计模式，其对世界各国会计的影响很大。通过对美国的经济特点、美国会计模式的发展历程、后安然时代的美国会计制度等方面的介绍，全面展示了美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。 关键词：会计模式；会计准则；会计制度；美国 一、美国的经济特点 政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。 企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主，且上市比例高，股权分散，信息获取者（以社会公众为主体）和信息报送者（公司管理层）地位不对称。 二、会计的宏观管理 美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP. （一）国会 作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。 （二）SEC 针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，并于1934年成立证券交易委员会。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：（1）授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；（2）对公认会计原则的制定和监督权。 （三）州证券管理和州会计委员会 美国管理体制的另一个重要特点是：公司根据州的法律而成立。美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。 州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其资金来源于州总预算拨款，成员一般由各州政府委任。美国政治上的地方自治，决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。 在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责： （1）为注册会计师发放执照； （2）通过继续教育来保证会计人员的专业水平； （3）纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。

会计模式形成的环境因素分析

会计模式形成的环境因素分析内容摘要:一国会计模式的形成从总体上来说,应由该国的宏观会计环境因素所决定。作为影响会计模式的社会环境,其构成因素是多方面的,各种因素影响作用大小不一,会计环境对会计模式可以是综合性的几个方面因素的影响,也可以是某一方面因素的影响。影响会计模式的社会环境因素有经济环境、政治环境、法律环境和文化环境等。 经济、政治、法律、文化等环境互相作用,共同构成会计的社会环境。会计环境是客观存在的,它对会计模式从各种不同的角度产生着影响。会计模式同时又会影响会计环境。会计作为人类社会经济生活的利益调节器,会计系统作为企业管理系统的子系统,其发展水平无疑影响会计环境的变化与发展。会计模式就是在与会计环境的互相影响中发展起来的。 经济环境 经济环境因素对会计的影响是最直接的,决定了会计模式的生成。任何一种会计模式的生成,都源于经济环境内部矛盾运动,其具体内容则分别受到各种经济环境因素的影响。经济环境决定会计模式的转换,经济环境内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因。经济环境涉及许多经济因素,主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等,都对会计模式产生重要影响。 (一)经济体制对会计模式的影响

从经济体制来看,正是基于世界各国的经济体制及其具体运行过程不同,才形成了以美国为代表的竞争型市场经济会计模式;以法国为代表的有计划资本主义市场经济会计模式;以日本为代表的政府主导型市场经济会计模式;以德国为代表的社会市场经济会计模式。美国的证券市场发达,企业的权益性资本比重较大,强调财务会计的独立性。其会计目标是保护权益性资本投资者的利益,强调充分披露并不受税法的限制。所以美国“公认会计准则”中最主要的是相关性和可靠性,这两条原则可以说是美国会计的灵魂。 而法国就和美国完全不一样,由于其证券市场不发达,所以企业的资金大部分都来源于银行,因此法国的市场经济体制最突出的有以下几点:实行在市场经济基础上的双重调节机制。法国在第二次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制;国民经济宏观计划调节。法国政府制定了“五年计划”,政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡;国有企业在国民经济中占有很大比重。正是由于法国市场经济体制的这三大特点,使法国会计目标强调以税收为导向,注重微观经济信息与宏观信息的沟通。 德国的会计模式作为一种独特的会计模式,具有鲜明的特色。德国的会计目标是为宏观经济服务,保护债权人利益,因而在其会计报表中会出现很多的“准备金”,这也是极为保守的一种会计,而且德国的会计准则都一条条的列示于《公司法》、《商法》、《税法》中。在《税法》中对德国公司的约束作用更加具体和细致。收入费用的计算方法、分配方法、账簿记录必须同税收目标保持一致,会计报表上的

浅析政府会计双体系平行记账模式

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/b29966187.html, 浅析政府会计双体系平行记账模式 作者：王艳 来源：《财会学习》2019年第03期 摘要：将从2019年1月1日起施行的新政府会计制度采用了双体系平行记账模式。基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式均存在缺陷。而双体系平行记账模式既符合账理，又通过编制双分录实现了预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接，称得上是行政事业单位会计记账模式的一次变革。 关键词：政府会计;平行记账;记账模式 2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新政府会计制度”），自2019年1月1日起施行。新政府会计制度与现行的行政事业 单位会计制度相比，在会计核算方面有一个改革创新，就是采用了双体系平行记账模式。 一、对政府会计各种记账模式的分析 政府会计主体对于经济业务事项的会计记账模式包括基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式。现假设某事业单位为开展事业活动购买一项固定资产，价值为60万元，预计使用6年。对于该项经济业务，下面采用上述不同的记账模式进行会计核算。 （一）基于收付实现制的预算会计记账模式 采用基于收付实现制的预算会计记账模式所编制的会计分录如表1所示： 通过会计分录可以看出，上述核算方法存在两个问题：一是没有对固定资产入账核算，二是没有按月计提折旧。这些造成了单位资产等财务信息的缺失。 （二）基于权责发生制的财务会计记账模式 采用基于权责发生制的财务会计记账模式所编制的会计分录如表2所示： 上述会计核算既对固定资产进行了入账核算，又按月计提了折旧，完整地反映了单位的资产等财务信息。但作为行政事业单位会计，还需要反映预算资金的收支，而上述会计核算没有反映出本笔业务中的预算资金支出情况。 （三）预算会计与财务会计相融合的记账模式

美国与中国会计模式比较研究

美国与中国会计模式比较研究 摘要 近年来，许多国家的会计部门以及一些国际性的会计组织在致力于研究会计模式研究，希望建立起一套适合各个国家国情以及经济环境的会计模式，以增强各国会计信息的可比性，减少国际会计信息的转换成本，但是至今这一设想仍没有实现。由于各国社会经济环境的不同，使得各个国家的会计模式不能趋同。本文中，我主要研究了美国和中国的会计模式，因为它们是两种制度的代表，本文先是对美国的会计模式以及中国的会计模式进行论述，然后比较了中美两国的会计模式。 关键字：会计 试论美国与中国会计模式研究 要进行国别会计比较，就不可能不提到美国会计。作为当今世界上影响范围最广、内容最为完整的会计模式，美国会计有很多值得我们研究的地方，而作为世界上最大的发展中国家，中国的会计模式也有自己的特点。随着经济体制由计划经济向市场经济的转换，中国会计也正发生着翻天覆地的变化。国内学者在把美国会计与中国会计进行比较时，关注点往往都是美国会计相对于中国会计的优点以及对中国会计的启示。但是，美国的会计模式虽然先进，但并不是没有缺点，而中国的会计模式的完善，相对于美国会计来说也慢慢的具备了一些优点。 一美国会计模式 美国的会计模式对世界的影响很深，下面通过对美国经济特点、美国会计模式的发展历程等方面的介绍，全面展示美国的会计模式。 （一）美国经济特点 美国是一个崇尚自由的国家，对经济方面也是如此，政府对微观经济的干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税，社会资源在宏观层次上的分配也是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现。在微观层次上，企业的经营活动主要受企业经营者的影响，所有者对企业经营活动的影响比较小。 （二）会计准则的发展 美国在1929年经济危机发生之前，主要是通过上市公司自行制定内部会计制度来实现公司内部的自我规范，直到1929年，以“罗宾斯案”为代表的会计造假案件纷纷被揭露，促使美国开始走上统一制定会计制度的道路。而到1937年，《证券交易法》授权，并由会计职业团体制定公认会计准则才标志着美国公认会计准则时代的开始。 而第一个介入制定会计准则工作的民间机构是美国注册会计师协会的前身，也就是美国会计师协会所属的会计程序委员会，但是由于会计程序委员会对基本准则和概念缺乏深入研究，其公报经常遭受人们的质疑。后来，美国注册会计师协会成立会计原则委员会来替代会计程序委员会的工作。这些会计行为奠定了美国会计政策民间制定的基础。 而会计原则委员会的工作接替，让会计原则问题的研究有了突破性的进展， 四、中美会计模式存在差异的原因 各国本身环境的不同正是造成各国会计模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地认识和分析社会环境诸因素对中美会计模式的影响，才能深入理解中美会计模式的本质特征及其差异，才能为上述比较提供更充分的证据。 （一）法律因素。 现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计也不例外。在属英美法系的国家，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则性的规定或要求。而在属大陆法系的国家，其会计模式受法律的影响又深又广，有的甚至直接参与到会计工作具体的实施办法中。正因为美国会计过多强调行业自律、较少依赖法律，才使得其法律规范不如中国会计健全。 （二）会计职业团体 一个国家会计职业界的规模和能力对会计制度和会计实务带来的影响是不可忽略的。成立于1936年的美国“会计程序委员会”（CAP）在1959年被会计原则委员会（APB）取代，至1973年又成立了财务会计准则委员会（FASB）。至此，美国的会计职业团体业已十分成熟，其对会计实务的影响也日益增强，成为负责制定美国财务会计和报告准则的民间性

美国会计模式分析

世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。 这几种会计模式的区别主要在于： （一）美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益； （二）英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人； （三）德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；（四）法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式； （五）社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。 （一）美国会计模式分析 一、美国会计的外部环境 一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。 1、经济因素对美国会计的影响。 （1）经济发展水平。 一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。 （2）经济体制 研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。从这一点上说，美国会计属于所谓的"微观会计"，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。（3）资本市场的组织方式和完善程度 企业的资金来源决定了企业在选择会计政策时的倾向。与欧洲大陆国家相比，美国的资本市场非常发达，企业的资金主要来自证券市场，靠发行股票和债券筹得，银行贷款只占较小的比例。由于，大量美国企业的所有者并不直接经营企业，经营权和所有权相分离，美国会计强调对经营者的监督和维护投资者的利益。（4）经济外向型程度

法国会计模式的分析以及对中国的借鉴

法国会计模式的分析以及对中国的借鉴 我国已加入了WTO，这意味着中国和世界的联系越来越紧密。因而，社会主义市场经济下的会计模式的完善既要立足于中国的社会环境、历史文化，又要面向世界，与会计的国际惯例协调，以面对日益加强的国际交流。 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式[1]，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益;英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人;德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式;法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式;社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。目前，我国是社会主义国家的典型代表，正形成着有中国特色的会计模式。而法国会计模式的决定因素和会计环境与我国很相像，因而它的改革经验对我国会计模式的完善有一定的借鉴作用。 一、法国会计模式

(一)法国会计的经济与法律环境[1] 法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。法国会计被认为是面向税务的会计。税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。 (二)法国会计制度的特征[2] 法国会计的另一个特征是实行统一的会计制度，系统表述统一会计制度的文件是“会计总方案”。会计总方案也是在不断地修订和完善的。目前有效的会计总方案是1982年根据欧共体第4号指令修订的方案和1986年根据欧共体关于合并会计报表的第7号指令补充的方案。它包括财务会计的原则和规则、统一的会计科目表、成本会计和管理会计的要求和规范、编制财务会计报告的具体要求和方法，并有非常详细的会计操作指南。它在实施运用上是很灵活的，主要体现为根据企业规模的大小来确定适用范围，扩展方案适用于上市公司，标准方案适用于大中型企业，缩简方案适用于小型企业;其次，它考虑了行业差异，制定了一些具体的专业会计方案;最后，它为适应跨国公司发展，制定了独立的合并会计方案，与非跨国企业

英美会计模式比较分析

英美会计模式比较分析 会计作为一种经济管理活动,是特定社会环境的产物,国际上存在着不同的会计体制,他们在会计模式、会计规范等方面各有特点。会计模式是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合或描述,被描述的要素主要包括：一定国家或地区的会计管理体制,会计准则或会计制度的制定与实施,会计信息的披露制度,会计监督体制等。这次我就有关英美会计模式进行一次比较分析。 英美的会计模式则是独立发展的会计模式,其特点是不受客观目标和微观经济理论的限制,而是作为一门独立学科那样发展起来的,它以实用主义理论作为指导,并从商业理论的研究和发展中得到启迪。 英国是世界上资本主义发展较早的国家之一，由于英国经济和军事的发展，对英联邦国家和其他殖民地国家的政治、经济、文化乃至军事都产生了重大影响。尤其是第二次世界大战后，英国受到挑战而经济发展不够迅速，但其经济仍有一定的基础，在国际贸易和金融方面还具有不容忽视的影响和实力。第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。早期英国的会计职业组织都是区域性的。1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会发布了一系列“会计准则建议书”，但由于其不具备强制性而未被采纳，因而也没有产生多大影响。英格兰和威尔士特许会计师协会在1970年组建了会计准则筹划委员会。然而美国，他的会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。但随着政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨道。以下是两国会计模式的比较分析。 第一方面，从会计管理体制来看。英美两国会计强调专业导向,较少依赖法律,政府在会计管理上的作用有限。在美国会计管理史上,素来就以民间机构制定的会计原则、会计准则为准绳进行管理。 第二方面，从会计准则或会计制度制定与颁布来看。美国的民间机构在制定与颁布会计准则上起了十分重要的作用。在会计准则的实施上,强调灵活性和可选择性,会计准则只提供原则指导。直到第二次世界大战,英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。英国并未授权任何会计职业团体来制定会计准则,是广大会计职业成员从其利益和需要出发,在法律框架内制定标准和会计实务说明,与美国不同的是,它并不制定大量而浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则,只就当前迫切需要解决的实际问题进行研究。 第三方面，从会计核算及信息披露来看。美国的会计核算方法偏向乐观,不断创新,在信息披露上强调保护股东的利益,提倡真实反映,并素以充分披露而闻名;英国着重强调“真实与公允”的观念,是以保护公司的债权人、债券的持有人和股东的利益为主要目的。 第四方面，从会计监督来看。美国会计监督以民间审计著称,企业的财务报告必须经注册会计师审计方能有效。美国民间审计无论在从业人员的数量上还是技术、方法上,都位居世界前列。英国民间审计实行自我管理的原则,政府对审计职业团体不加干预,注册会计师审计与政府审计、内部审计之间没有相互间的领导、指导和经济关系。 阐述完以上几个方面，具体的有关我想就英美两国对会计准则的制定模式并不相同再进行一些分析。英国的会计准则由民间负责制定,政府通常不直接干

英国会计模式能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁

欧洲大陆 一、欧洲大陆留存收益会计模式在欧洲大陆，许多国家为了约束公司过量分配，往往从法律上要求公司必须留有一定积累，以利公司持续经营，维护债权人利益。欧洲大陆国家对留存收益的规定主要体现在《商法》和《公司法》中。通常预先提留“盈余公积”，即按法律规定提取一定比例的留存收益作为盈余公积。（一）德国模式在德国，公司资产负债表的权益项目下列有盈余公积，盈余公积下面又列有四个子项：法定盈余公积（Legal reserve）、对自己股票的盈余公积（Reserve for own shares）、规章性的盈余公积（Statutory reserves）、其他盈余公积（Other revenue reserves）。法定盈余公积用于弥补亏损和转增资本。这个做法与我国是类似的，所不同的在于计提比例不一样。根据德国《股份法》第150条规定：股份有限公司应将年度盈余减除上个年度的亏损结转后的5%划入法定盈余公积（Legal reserve），其数额最高可达资本金的10%或者达到章程上规定的更高比例为止。上述规定表明：公司每年把当年利润弥补上年亏损后，将余额的5%作为法定盈余公积，并且还规定了计提上限10%.一般来说，当资本公积与法定公积之和不超过股本比例的10%时，可用法定公积弥补本年度亏损或以前年度亏损；当资本公积与法定公积之和超过股本的10%时，除了弥补亏损外还可以转增资本。对自己股票的盈余公积，其数额为“自己股票”（相当于国际惯例中的“库藏股票”）的市值，主要是用于当自己股票再出售、再发行、注销时，或当自己股票价值按一个较少价值调整时，减少或注销该盈余公积。规章性盈余

公积，主要是根据公司的规定自主计提的盈余公积，或根据法规计提法定盈余公积与资本公积之和超过10%的部分。由于有这样两种来源，所以它可以由公司按其规章使用或按法定盈余公积规定的用途使用。其他盈余公积类似于我国的任意盈余公积，由公司自主决定计提比例，主要是为了稳定股利的分配，确保小股东在公司盈利时能分得一定的股利。（二）法国模式法国对留存收益的规定同德国相似。根据《1966年7月24日第66-537号关于商事公司的法律》第345条规定：有限责任公司及股份制公司，应从当年会计年度利润中，减去过去的亏损数额之后，提取至少1/20的款额用于设立准备基金，称为法定准备金。在准备金数额达到公司资本1/10时，上述款项的提取不再具有强制性。从这个规定可以看出，德法两国对计提法定盈余公积的规定实质是相同的，甚至连计提比例也相同。法国在资产负债表中将盈余公积列示为：法定盈余公积、由条例或规则规定的盈余公积（Reserves required by articles or Reserves required by regulatlons）、其他（任意）盈余公积。与德国相比，法国的盈余公积少了“对自己股票的盈余公积”这一项。同时，法国财务报表附注中还要求对盈余公积进行更详细地披露。 英美 二、英美留存收益会计模式在英美会计模式中，公司的利润分配由公司自行决定。对留存收益，法律上没有强制要求公司按一定比例提取法定盈余公积，这是与欧洲大陆模式最大的一个差别。公司对于因特定目的而需要保存的留存收益，只能是暂时的，在特定目的达

浅谈德国会计

浅谈德国会计及其对我国会计的启示 [摘要]随着全球经济一体化和会计国际化的发展，国际会计问题成为各国关注的焦点。欧盟是中国的主要贸易伙伴，而德国又是欧盟的主要成员，德国特有的市场经济体制与民族文化环境，形成了独特的会计模式。研究和借鉴德国会计发展中的可取之处，有利于我国会计的国际化进程，也对我国会计变革有所启示。 [关键词]德国；会计环境；会计模式 会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用非常突出。中国企业想要走出国门，就必须要了解国际会计，掌握相关的知识。德国是我国在国际上的重要合作伙伴，研究和比较德国的会计环境及其模式，对我国的会计改革和发展具有重要的借鉴意义。 （一）、德国的会计环境 各国的会计环境都深受其外部环境的影响，不同的国家由于其政治、经济、法律、文化等的不同，也就造成其会计表现出不同的差异。 1、政治环境 德国国体是联邦制共和国，德国实行“社会市场经济”体制。德国采用典型的立法会计模式，强调财务会计与税务会计相统一，基于宏观的控制而非微观的实用，采用极端稳健及不充分披露的原则。 2、法律环境 德国会计法律体系也采用成文法，主要目的是为企业的会计活动

建立一个良好的秩序，以提供一个适合市场竞争的环境。另外的目的还包括为政府贯彻经济政策服务。影响会计环境的主要法律包括《商法》、《股份公司法》、《公告法》、《股份不公开公司法》、《税法》以及《欧洲引导法》。 3、文化环境 法制观念强，倾向集体主义，权力距离较大。德国属于日耳曼民族，该民族长期生活在罗马帝国境内，他们信奉罗马基督教，直接受罗马文化下的国家制度及法制的影响。罗马文化国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深远的影响，德国人凡事都要有章可循，有法可依，普遍自觉遵守各种规章制度，诚实而不需要监督。 4、经济环境 德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家，实行的是社会市场经济。社会市场经济首要的特点是保护竞争，限制垄断。竞争秩序不能仅仅靠经济的自然秩序，也不能仅仅靠国家的法律秩序来创造和保障，而应把二者结合起来，由国家的秩序和政府的力量维护自由的市场经济。市场的有序竞争，给市场注人了活力，但竞争不是“放任”的，当竞争中出现社会所不期望的后果时，国家会进行干预，以体现社会公正性。对社会经济生活中的一些不平衡，还可通过社会力量进行纠正，以实现公平或公正。比如，通过税收来实现分配的平衡等。社会市场经济制度倡导社会进步，要求在发展经济的同时追求社会进步，如维护人的尊严，树立高尚的道德精神，发挥社会的安全保障作用等

法国会计模式的分析及对中国的借鉴

法国会计模式的分析及对中国的借鉴 编辑: 会计职称考试 该文分析了法国会计模式的特点和影响因素，认为法国会计模式与中国会计模式存在相似之处，并借鉴法国1996年以来会计改革的经验，对完善我国会计模式提出了建议。 关键词：会计模式；会计环境；会计管理体制 我国已加入了WTO，这意味着中国和世界的联系越来越紧密。因而，社会主义市场经济下的会计模式的完善既要立足于中国的社会环境、历史文化，又要面向世界，与会计的国际惯例协调，以面对日益加强的国际交流。 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式；社会主义

会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。目前，我国是社会主义国家的典型代表，正形成着有中国特色的会计模式。而法国会计模式的决定因素和会计环境与我国很相像，因而它的改革经验对我国会计模式的完善有一定的借鉴作用。 一、法国会计模式 （一）法国会计的经济与法律环境 法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。法国会计被认为是面向税务的会计。税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。

中国、美国和国际会计准则比较

中国、美国和国际会计准则比较：无形资产 2009-07-02 16:03:14| 分类：专业交流| 标签：|字号大中小订阅 注：资产减值，以及商誉和其他在企业合并中取得的无形资产将在资产减值和企业合并标题下作更详细的论述。 1.相关会计准则 1)中国企业会计准则第6号无形资产及应用指南 2)IAS 38 Intangible Assets 3)FAS 142 Goodwill and Other Intangible Assets 4)FAS 2 Accounting for R&D cost 5)FAS 86 Accounting for the costs of computer software to be sold, leased or otherwise marketed 6)FSP FAS 142-3 determination of the useful life of intangible assets 2.简介 在对无形资产的处理中，三个体系存在主要两项差异。 第一项差异为是否将开发支出确认为无形资产。中国和国际会计准则要求在满足六个条件的前提下将开发支出确认为无形资产。美国会计准则要求将研究和开发支出都作为当期费用。 第二项差异为后续计量。国际会计准则允许选择成本模式或重新估值模式。中国和美国会计准则只允许成本模式。 以下将针对会计处理和报告的主要项目解析三个体系间的差异。 3.确认 如简介中所述美国会计准则在是否将开发支出确认为无形资产方面与其他两个系统存在重大差异。 1)国际和中国会计准则要求，当同时满足六项条件（具体六项条件略）时，应将开发支出资本化，确认为无效资产。 2)美国会计准则要求将所有研究和开发支出当期费用化，只在附注中披露所列示利润表期间的研究开发费用总额。FASB认为：研究开发费用的未来利益具有极大不确定性，并且费用的多少与未来利益的大小也缺乏必然因果关系。（我还是比较同意这种观点。国际和中国会计准则的那六项条件中包含的主观因素实在是太多了。）另外，美国会计准则为用于销售或出租等的软件做了专门的规定，要求将通过技术可行性验证（详尽涉及流程结束或可运行模型完成），进入软件母版生产阶段的费用资本化。资本化至向所有客户发布该软件时止。 4.确认时的计量 国际和中国会计准则要求无形资产确认时按照其成本计量。美国会计准则要求按照无形资产的公允价值进行初始计量，但它同时又建议采用FAS 141 D2-D7的非企业合并取得资产的通用原则。通用原则要求无形资产确认时按照其成本计量（包括交易成本）。 1) 对价为货币性资产 在国际和中国会计准则下，外购获得的无形资产初始计量包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

浅谈法国与美国会计模式的比较

浅谈法国与美国会计模式的比较 摘要：美国属于普通法系国家，法国属于大陆法系国家。从会计模式上看，由于两国的历史、政治、经济文化等方面的差异，呈现出了各具特色的会计模式。本文就两国会计模式特点及其形成的影响因素进行比较分析，在分析我国会计环境基础上提出借鉴的若干建议。 关键词：会计模式；法国会计模式；美国会计模式；中国会计模式 一、法、美会计模式的比较分析 (一)法、美会计模式导向比较分析 在法国经济结构中，大型企业与为数众多的中小型企业同时存在，私营企业与国有企业同时存在，其大型企业的资本结构较封闭，资金来源狭窄，主要渠道是国家投资或企业间的交叉投资。而银行业发达,证券市场相对于美国而言不是很发达。法国投资者偏好持有政府债券及储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票，因而来自于投资人的会计信息需求比较弱，这种情况下纳税就成为编制和公布财务报表的主要原因之一。因此，法国的会计模式导向属于政府税收导向模式，财务报告中的报告收益和纳税申报中的应税收益是一致的，在法国的资产负债表中，没有由于时间性差异引起的递延所得税项目。美国证券市场高度发达，股东高度分散，需要会计为股东以及其他利益相关者提供有助于决策的相关财务信息，因此，美国会计属于

投资人导向的会计模式，会计承担了维护股东在企业中所享有权益的保值增值责任，这就要求会计既要真实、公允对待各项会计事项进行确认、计量和报告，同时也非常重视财务信息列报的相关性，以保护所有投资人利益，便于使用者科学决策。由此可见，美国与法国的政府税收导向不同的是投资人导向会计模式的实质，从实用主义出发将会计作为一种独立的技术来发展，即将会计视为能够自我发展、自成体系的独立的技术来发展，投资人导向下的会计一般不从属于政府的政策和任何经济理论，重点强调保护投资人利益为导向，强调会计原则的科学和财务报告的真实、公允和相关。 (二)法、美会计管理体制比较分析 会计管理体制是指特定国家组织和管理会计事务的方式、形式和制度的总和。在会计管理体制方面，法国政府发挥着主导作用，主要采取国家会计委员会、紧急委员会、会计标准化委员会共同作用形式。国家会计委员会是隶属于法国财政部的咨询机构，全面负责法国的会计标准化工作。紧急会计委员会成立于1996年，该委员会是受到国际会计准则委员会承认，以发布解释条文为目的的组织；会计标准化委员会主要任务是批准使用与所有企业的各项会计准则制度，财政部、司法部、预算部等都参与准则批准工作，准则制度一经颁布就具有法律效力。上述这些会计规范机构都是由财政经济部直接管辖的官方机构，这与我国具有相似之处，会计以政府管理为主，会计工作依赖国家颁布的法律制度的会计准则。在美国，会计强调专业导向和行业自律，会计执业界自行组织制定会计准则，并形成了一套自称体系

{财务管理财务会计}德国会计模式分析

{财务管理财务会计}德国会计模式分析

1、法律环境 德国的法律体系属于以成文法为特征的欧洲大陆法系，拥有完整、详尽的法律体系，其法律体系逻辑性强，各部法律互相配合，对社会政治、经济各方面作出了详细的规定。德国法律制度的一个显著特点是经济政策的法制化，通过大量立法来广泛干预经济活动的方方面面。国家在这方面也体现了社会市场经济的“秩序原则”，即通过法律建立适合自由经济运行的秩序。 重要的经济法规主要有《商法》、《企业法》、《股份有限公司法》、《劳资协议法》、《反限制竞争法》、《德意志联邦银行法》、《对外贸易法》、《信贷法》、《经济稳定和增长法》、《劳动促进法》、《企业职工参与法》等。 德国法律制度的特点一方面使国家有条件通过完备立法来规范会计处理，另一方面也使得会计规范法律条文化成为传统的沿袭。实际上，德国的会计规范散见于公司法、商法及税法之中，其规定甚为详尽。 2、文化环境 首先，德国文化受罗马文化影响较深，罗马国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深刻的影响。德国人崇尚秩序，强调服从，作风严谨，凡是都讲求规范。德国法律体系的完善、详尽就是这种文化特征的体现。表现在会计上则是，强调立法管理(会计规范法典化)，具体由政府和民间会计团体来管理会计工作，但是会计职业规模小，地位相对较低；另外，德国

本是一个审慎的民族，他们对不明朗因素反应较强烈，人们希望社会机构能够维系社会一般遵循的规律。这样，德国的会计制度就趋向采取保守的态度，表现在诸如严格遵守历史成本原则，“准备金”概念频频使用等方面。最后，德国是一个偏重阴柔的社会，反应在会计上就是人们接受国家制定会计规范而非民间团体的方式，因为民间团体并无强烈的愿望去发表自己的意见而宁愿作为既定准则的接受者。 二、德国会计模式的特征 德国的经济、法律及文化环境和历史传统，决定了德国会计具有以下几个特点。 1、典型的立法会计 德国的会计规范早在19世纪已开始法典化，法律企图囊括所有可能发生的事件。在会计管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会计团体地位相对较低，作用较小；在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《商法》、《公司法》、《税法》中的规定来体现的。此外，公开法、保险监督法、信用法等也从不同角度作了规定。上述法律中，商法包含了核心会计规范，这些规范严格且详尽，包括了会计计价规则、簿记规则、收益计量、审计和公布以及会计报表的格式和内容等很具体的内容。 2、强调财务会计与税务会计相统一 在税务会计上，德国要求税务会计与财务会计的统一。政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须和为企业会计报表的主要服务对象银行编制的财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致。 德国会计强调“财务报告对税务报告的示范性原则”，即企业应在经济年度结束“依商法的规范簿记原则”对企业财产计价，除税法另有其他的强制规定外，所有商法的资产方和负债方入帐的要求、禁止和选择权以及所有计价选择权等规定对税务报告也都适用；只有当