建立政府间世界会计组织问题研究_会计假账治理的国际协调视角

2004年11月西北师大学报(社会科学版)

N ov.2004 第41卷第6期Journal of Nort hw est Normal U niversity (Social Sciences)Vol 41N o 6

[收稿日期]2004 02 02

[作者简介]孙静(1963 ),男,四川达州人,西南政法大学经济法博士研究生,从事经济法研究

建立政府间世界会计组织问题研究

会计假账治理的国际协调视角

孙 静

(西南政法大学经济贸易法学院,重庆 400031)

[摘 要]会计假账在当今社会已经发展成为一种全球性公害和一个世界性难题。全球经济一体化进程的加快导致各国以跨国公司和国际证券市场为载体的会计关系日趋紧密和复杂,对会计假账的治理已非某个单一国家力量所能及,

必须进行会计假账治理国际协调。由于目前国际会计准则委员会和国际会计师联合会等国际会计民间职业联盟存在明显的局限性,不利于全球会计假账治理,必须由世界各国政府共同联手,建立同步行动机制,成立由各国政府参加的世界会计组织(WA O),加大会计假账治理力度,逐步构建公正公平、规范有序、客观真实防治假账的国际会计信息新秩序。

[关键词]世界会计组织;会计假账治理;政府[中图分类号]F 233

[文献标识码]A

[文章编号]1001 9162(2004)06 0140 06

在会计史上,美国1720年发生的南海公司假账事件、美国1929年发生的假账性经济危机,以及近期以来美国、法国、英国等国家发生的一系列会计假账案,造成全球股市震荡、世界经济泡沫增加、国际政治秩序极不稳定,其中:安然公司2001年虚报赢利近6亿美元,并隐瞒10多亿美元巨额债务;世界通信公司2001年和2002年第一季度将38亿美元经营开支作为资本开支,使公司从巨额亏损变为赢利企业,安达信、毕马威和德勤国际会计事务所因会计假账案均成为被告[1]。这些事实表明,会计假账在市场经济发达国家、发展中国家和不发达国家都普遍存在,成为社会道德缺失、人类贪利本性的实质表征。会计假账在当今社会已经发展成为一种全球性公害和一个世界性难题。由于全球经济一体化进程的加快,各国以跨国公司和国际证券市场为载体的会计关系日趋紧密和复杂,对会计假账的治理已非某个单一国家力量之所能,而必须由世界各国共同联手,采取同步行动进行有效治理,逐步构建公正公平、规范有序、客观真实防治假账的国际会计信息新秩序,而建立政府间世界会计组织是会计假账治理国际协调的主要途径之一。

一、会计假账治理需要国际协调

(一)会计假账治理国际协调的目的

会计假账治理国际协调的目的有三:一是促进一定地区或世界范围内会计规范的相同性。会计行为的规范性、制度性,决定由不同主权国家制定会计规范的内容、程序必然不同,作为违反会计规范制度契约的会计假账在不同国家的表现特征不同,为达到真正消除一国会计假账的目的,必须在国际上采用相同或相似的会计规范以形成基本相同的会计假账治理制度,以便采取相同的治理措施和行动。二是促进一定地区或世界范围内会计实务的一致性。

会计规范不同,决定了会计实务的方法、内容、形式等不

同,造成会计假账也就不同。为适应加入WT O 和全球经济一体化的需要,必须通过会计假账治理国际协调来制定相同的会计规范,实现一致性的会计实务。三是促进一定地区或世界范围内会计信息的可比性。国际资本市场的快速发展,加速了以会计信息决策为基础的跨国资本流转与国际资本投资,会计信息的不可比性必然限制国际资本投资和国际资源有效配置,必须通过会计假账治理国际协调,真正实现全球范围内会计信息的客观、真实和可比。

(二)会计假账治理国际协调的形式

1.国际或地区间制定政治协议与法律规范,力求国际会计规范相同。各国政府之间或由不同国际组织的地区性政府组织之间签订协调会计制度规范的政治协议或具有国际法律规范性质的会计条约、公约等,以不断消灭不同国家之间的会计规范差异程度,力求实现国际会计规范的基本相同,奠定会计假账治理国际协调的坚实基础。

2.民间会计职业团体制定会计与审计准则,力求国际会计实务一致。会计信息是会计主体根据会计准则开展会计实务活动的成果,会计和审计准则是依据会计与审计规范制定的操作性技术标准,具有实践性、操作性和技术性。会计实务的专业性、知识性与技术性决定了必须由会计与法律专家组成的民间会计职业团体,根据具有法律强制力的会计法律规范,制定和完善会计审计准则,以指导、规范各国具体的会计实务活动,实现各国会计实务内容与程序的基本一致,确保依赖于会计实务产出的各国会计信息具有可比性。

3.国际或地区性非会计职业组织认可、推行国际会计规范与实务,力求国际会计信息可比。由于不同国家在会计计量、披露和审计方面的差异,造成在国外市场寻求资本投资或在国际上分散投资的投资者面临会计信息的不可

140

比,严重制约其投资决策,因而证券监管、交易等非会计国际或地区性职业组织,必须承诺推荐、认可、推行国际会计规范与实务,促使会计信息在全球范围内实现可比,在不同非会计职业组织内,其权威性得到普遍认可。

4.各国会计主体积极执行国际会计规范与实务,力求国际会计信息真实有用。全球经济的一体化和市场经济的全球化,使国际会计信息日趋重要,作为国际会计信息生产、鉴证、消费的各国会计主体,尤其是跨国公司、证券公司、上市公司等,必须积极主动地推行国际会计规范与会计实务,实现国际会计信息与国内会计信息同等程序的真实有效。

(三)会计假账治理国际协调的内容

1.建立会计假账治理国际组织。会计假账治理国际组织是确保会计假账治理国际协调的前提。没有会计假账治理国际组织,就难以保证国内会计假账治理的效果不被国外会计假账治理的负效应抵消。会计假账治理国际组织是以治理会计假账为目的、以各国政府和会计法律职业团体为成员、以各国政府和其他国际组织授权和自觉履行义务为条件、以建立国际会计信息新秩序为宗旨的全球性政治团体。必须尽快建立具有广泛代表性、最高权威性、很强整合性、充分协调性、全面渗透性的会计假账治理国际组织,真正把会计假账这个世界性难题作为全球共同的任务治理好,实现国际会计信息秩序的真实可靠、合法有序、全面可比与有效运行。

2.制定会计假账治理国际公约。由于会计假账治理国际协调在目前尚未引起世界各国的足够重视,因而作为会计假账治理国际协调法律框架的会计假账治理国际公约,至今没有纳入议事日程。会计假账治理国际公约是会计假账治理国际协调的法律依据和指导标准,是由会计假账治理国际组织起草并经其成员大会讨论通过、由各国政府和职业团体签订、由各国议会依法定程序纳入该国法律规范、具有国际与国内法律效力的会计假账治理规范,是确保会计假账治理国际协调充分有效的关键。没有会计假账治理国际公约,则无法建立积极主动、充分有序、合理高效的国际会计假账治理秩序。

3.完善会计假账治理国际依据。会计假账治理国际公约作为假账治理国际协调的法律框架,无法满足假账治理国际协调的依据需要,还必须不断优化国际会计准则、国际审计准则、各国会计法律法规,与时俱进,不断创新,不断建立和完善假账治理国际协调的依据体系,做到假账治理的依据充足、措施充分、效果扎实,促进国际会计信息新秩序的逐步建立和完善。

4.明确会计假账治理国际目标。会计假账治理国际目标是假账治理协调有序高效的主要动因。没有合理前沿、激励有效的假账治理目标,则无法达成假账治理国际协调的光明前景。会计假账治理协调的国际目标是通过全球会计假账治理协调活动,实现各国会计假账基本消除、各国会计信息充分可比、各国会计秩序安全稳定,从而真正建立全新的国际会计信息新秩序。会计假账治理国际目标是假账治理国际协调行动的动力之源、标准之基、创新之力。

5.确定会计假账治理国际标准。会计假账治理国际标准是指国际上治理会计假账的统一尺度和衡量指标,包括会计假账认定标准、治理对象确定标准、治理行动实施标准、治理效果评估标准、治理目标实现标准等内容,是达成假账治理国际目标的主要根据,是确保假账治理国际协调有效的尺度。

(四)会计假账治理国际协调的目标

1.超脱政治主权需要,以会计国际化替代会计国家化

从会计单位化到会计国家化再到当今会计国际化,证明了会计信息产权共有的生命力,说明了会计专业的科学技术本质,提出了会计法律制度适应会计信息产权理论和会计专业技术实质而实现全球化的共同呼声。会计的性质不是阶级政治问题,而是科学技术问题,尽管在一定程度上可以相伴产生政治问题,但会计科学技术的发展不应受政治和主权限制,应具有无国界性和世界性。当前会计假账成为世界社会公害恰恰在一定程度上诠释了会计的世界性,会计假账治理国际协调理论的提出正是建立于会计的世界性观点之上。必须超脱于政治主权的障碍,以会计国际化的主流代替会计国家化的主导,真正确保会计假账治理国际协调行动的有效实现。

2.根据会计信息消费者的不同需要,以国际会计报表多样化替代国际会计报告单一化

目前在会计国家化观点主导下,财务会计信息主要表现为由不同国家会计信息生产主体提供的单一化财务会计报告,即一国不同主体提供的财务会计报告的构成、指标、结构、内涵全面相同,只是国与国之间有所差异,也就是这种财务会计信息状态只是适用了不同国家的利益需要,而没有体现不同层次会计信息消费者的利益需要。根据假账治理国际协调的标准与目标,必须消除国家之间提供财务会计报告的差异,由国际会计组织根据不同程度、地域、层次、目的的会计信息消费者需要,设计适合不同会计信息消费者的财务会计报告,由各国会计信息生产主体依据其发展目标和会计信息消费者的需要,编制财务会计报告,提供真正有用、国际可比的会计信息,以国际会计报表多元化替代国际会计报告单一化。

3.赋予假账治理国际组织强制力,以职权强硬化替代行为软弱化

假账治理国际组织是世界治理会计假账的主体和关健。由于假账治理国际组织不具有国家主权性和暴力强制性,在本质上具有法律契约性,因而其行为往往容易软化,难以依赖国家强制力确保其契约行为的有效实施、提高假账治理国际组织的权威性。必须由签订契约的该组织成员在契约中赋予该国际组织采取强制行动的职权,明确其实施强制治理会计假账行为的范围、标准、评估和限制等,真正实现假账治理国际组织的职权硬化,确保假账治理国际协调机制的成功和有效。

4.充分吸收各国假账治理的精华内核,以公正公平化替代单一主导化

当前在会计国家化理论主导下,少数发达国家都想在会计国际化发展过程中占据统治地位,以其固有的国家会计理论、制度、技术主导世界会计的发展,力求单一国家会计对世界会计的领导,以充分实现其国家本位利益,而不顾别国、发展中国家和世界经济发展的整体利益。这必然会制约、阻碍会计假账治理国际协调的理论和实践发展,阻碍会计国际化,难以适应经济全球化。必须在世界各国和职业团体全面参加的前提下,由世界会计组织主持,充分吸收各国优秀的会计理论技术和各国假账治理的精华内核,整合全新的会计假账治理行动方案,促进会计国际化的发展,建立公正、公开、公平的国际会计信息新秩序。

二、国际会计民间职业联盟的局限

目前,国际上存在的会计民间职业联盟主要有国际会

141

计准则委员会和国际会计师联合会,但这些机构的效能局限极为明显,对各国会计的影响力不广、协调力不足,并且其运行机制也存在着不完善之处。

(一)国际会计准则委员会及其局限

国际会计准则委员会(IASC)1973年6月在英国伦敦成立,其宗旨目标是:以公众利益为指导,制定并发布在编制财务报表时应遵循的会计准则,并推动这些会计准则在世界范围内被接受和遵守;为改进和协调有关财务报表列报的规则、准则和程序广泛地开展工作。该机构由19名权威人士组成的基金会受托人监管,19位人士的构成为:6名来自北美、6名来自欧洲、4名来自亚太地区、3名来自其他地区。国际会计师联合会将推荐19个席位中的5个,其中2名是国际会计师事务所的高级执行经理,同时报表编制者、使用者和学术界国际组织各推荐1个候选人。基金会受托人的主要职责是:任命IASC理事会、常设解释委员会、准则顾问委员会成员,对IA SC效率监控,筹集IASC资金,审批IASC预算,修改IA SC章程。2001年4月起改组后的国际会计准则委员会对外称为IASB[2] (P121 122)。

对国际会计准则委员会已经运行的实践进行总结,该机构存在的主要缺陷有:

1.代表性不广。参加国际会计准则委员会的国家开始为9个,后来发展到90余个,尽管参加的国际数量不少,但参加国多数为发达国家及市场经济国家,其他国家参加的数量较少。监管机构基金会受托人19名成员大部分来自北美、欧洲、亚太地区等经济比较发达的地区,而代表世界其他地区的声音则基本没有。

2.公认力不强。国际会计准则由14人组成的IASC理事会负责全权制定,虽然理事会成员大部分为技术专家,其中至少5名具有职业审计师背景、3名具有财务报表编制经验、3名具有财务报表使用者背景、1名具有学术背景,但由于国际会计准则具有一定的法律效力,由纯粹的技术专家负责制定,而没有法律专家参与,难以做到国际会计准则具备法律规则的公认力本性,并且因理事会成员构成数量少,难以吸取世界各国会计制度的精华及合理成份,因而难以受到全世界的普遍公认。

3.权威性不足。尽管制定一份国际会计准则,需要3年时间和如下步骤:在项目的早期阶段,理事会通常会成立一个筹划委员会对与项目有关的议题提出意见和建议,向筹划委员会及准则顾问委员会咨询将贯穿项目的全过程;理事会通常会着手制定和公布拟订准则的原则公告或类似讨论文件,以征求评论意见;对所收到的评论意见加以综合分析后,理事会将制定和公布征求意见稿,征求评论意见;对所收到的评论意见加以综合分析后,理事会对外发布最后定稿的准则。但由于国际会计准则制定机构没有法律专业人士或者具有法律学术背景的会计专家参加,并且国际会计准则属民间会计机构制定,不具有国家强制力,其执行仅仅依靠两种方式:(1)成员团体的义务。根据国际会计准则委员会章程,各成员国团体应承担下列义务:公布经国际会计准则委员会理事会批准以后的国际会计准则;尽最大努力敦促各所在国政府、会计准则制定机构、管制机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则;尽最大努力保证使审计师认为报表的主要方面都符合国际会计准则,如有背离,应加以充分披露。

(2)其他国际性职业组织的认可与支持,如国际性金融机构、商会、财务经理协会、证券交易所等正积极促进国际会计准则的推广。因而由国际会计准则委员会制定的国际会计准则的权威性不足。

4.融资力不够。国际会计准则委员会预算经费的10%来自国际会计师联合会的资助,参加成员大多数为各国民间职业会计组织,由于民间团体的经费来源有限,仅仅依靠各国民间团体成员缴纳的会费难以满足国际会计准则委员会开展正常有效活动的需要,制约了国际会计准则质量的不断提高。

(二)国际会计师联合会及其局限

国际会计师联合会是一个世界范围的会计师协会,它包括来自91个国家的128个成员组织,代表200多万会计师。该组织建立于1977年,它的目标是:?发展会计职业和世界范围内协调会计准则,以保证会计师为公共利益提供一贯的、高质量的服务。国际会计师联合会的代表大会,由每个成员组织派出1位代表参加,每两年半召开一次。代表大会选举理事会,理事会由被选出18家的团体成员代表所组成,理事每届任期两年半。理事会一年开两次会,制定国际会计师联合会的政策,并且监督其实施运行。其日常工作由位于纽约的秘书处负责处理,秘书处的人员配备来自于世界各地的会计职业组织。#国际会计师联合会下设国际审计实务、职业道德、教育、财务与管理会计、信息技术、公共部门、会员资格委员会,国际实务委员会负责制定国际审计准则(ISA)。

国际会计师联合会自运行以来所表现出的不足主要有:

1.缺乏法律职业人士与专家参与。国际会计师联合会的成员均为各国会计职业组织,没有法律职业人士和法律专家或者具有法律学术背景的专业人士参加,决策机制为各国成员团体指定一名代表组成的代表大会和来自15个不同国家职业会计师团体代表组成的理事会,没有吸收懂法律的专家参与决策,使该机构对会计师的法律风险、证据事实、法律责任等方面的决策难以做到法律要求的公平和客观程度,尤其是该机构制定的国际审计准则难以被法律界认可,使其社会公认力不强。

2.缺乏治理会计假账的职责。国际会计师联合会的主要职责是:安排未来的国际会计,制定会计职业界有关技术、职业道德、教育等方面的国际指南,制定国际审计准则,协调各国会计职业界的行动,与国际会计准则委员会紧密合作推行国际会计准则,帮助和促进地区会计组织的发展。该机构的职责没有治理会计假账的职责,会计假账作为世界性的会计现象,如果没有世界性的国际会计组织进行协调和采取有效措施治理,将会计假账治理作为使命和责任,将很难形成治理会计假账的国际统一行动,难以解决会计假账这个世界性难题。

3.缺乏会计非正当行为的纠错机制。国际会计师联合会对各成员国或跨国组织的会计假账等非正当行为,没有建立健全有效的纠错机制,无法提供纠错咨询、服务和培训,使世界会计界出现会计假账等非正当行为时难以及时启动健全有效的纠错程序,采取得力有效的纠错措施,因而造成会计假账等会计非正当行为日趋猖狂,最终成为世界性难题。作为全世界会计师职业团体的国际会计师联合会,对影响和危及自身生存、发展的会计假账等非正当行为,必须尽快建立健全完善的纠错机制,帮助世界各国治理好会计假账等非正当行为。

三、建立世界会计组织(WAO)

的必要性与可行性

(一)建立世界会计组织的必要性

142

会计发展史和国际化进程表明,会计组织形式必须适应经济政治发展需要而进行相应改造与发展。当会计假账成为世界性政治法律问题时,建立政府间世界会计组织显得十分必要。我们认为,必须建立由各国政府参加的世界会计组织(World Accountancy Organization,简称WA O),专门负责世界经济运行中与会计相关的事项及会计假账治理的协调行动,与世界贸易组织、国际货币基金组织、世界银行一道成为维护世界经济运行的四大支柱。建立世界会计组织(WAO)的必要性表现为:

1.市场经济一体化的发展需要。会计是市场经济发展的重要媒介,独立、客观、公正的会计秩序是市场经济秩序的重要组成部分。20世纪90年代以来,全球市场经济一体化进程加速推进,必然需要作为世界经济载体的会计一体化和国际化,以促进世界经济的繁荣发展,否则没有会计的国际化,不可能真正实现全球经济一体化。

2.会计假账世界化的治理需要。近年来,作为违背会计契约产物的会计假账在世界各国不断迅速蔓延,不管发达国家还是发展中国家或者社会主义国家,会计假账都有日趋严重、势不可挡之势,使会计假账逐步世界化,造成世界会计职业产生日趋严重的信用、生存和发展危机,成为全球共同面临的政治法律问题和社会公害,严重制约了全球经济一体化进程。必须尽快建立世界会计组织W AO,加强假账治理国际协调,共同治理好世界性的会计假账。

3.证券市场国际化的规范需要。证券市场国际化是市场经济发达与否的重要标志。证券市场国际化促进了资本市场、证券融资的快速发展,资本直接投资、证券间接融资决策必须依赖于客观真实的国际会计信息,然而世界性的会计假账降低了资本投资和融资决策的可靠程度,造成投资者不可估量的重大损失,从而阻滞了资本投融资的国际化进程,进而制约了证券市场的国际化发展,因而必须建立世界会计组织WAO,促进包括会计信息在内的证券市场国际化规范发展。

4.跨国公司全球化的协调需要。跨国公司的全球化程度是世界经济一体化的关健标志。近年来,世界跨国公司迅猛发展,跨国公司网络正日益延伸至世界各国,作为反映跨国公司财务状况和经营成果的会计则必然需要超脱于跨国公司所在国会计法律制度的限制,利用适合跨国公司发展需要的国际会计制度反映、监督和管理其财务运行,以避免出现因不同国家会计法律制度相互冲突和漏洞而造成的会计假账。建立世界会计组织W AO,是协调跨国公司全球化与各国会计国家化矛盾的需要。

(二)成立世界会计组织(WAO)的可行性

1.联合国已经进行的国际会计协调工作为成立世界会计组织提供了组织基础。20世纪70年代初期,在成员国(主要是发展中国家)的强烈要求下,联合国开始参与国际会计协调工作。1972年,联合国设立了跨国公司委员会和跨国公司中心,1976年联合国设立了由14人组成的会计和报告国际准则专家工作组,审议并促使各国政府执行标准化的国际会计报告准则。1977年该专家工作组提出了?跨国公司会计和报告的国际准则%,但未被1978年5月召开的跨国公司委员会第4次会议采纳。1979年5月,联合国经社理事会设立由34名政府代表组成的会计和报告国际准则特设政府间专家工作组,目的在于协商如何审定和实施专家工作组的建议,虽然该机构1982年提出了一份总结性报告,但并未完成工作任务。1982年联合国经社理事会设立由34个国家会计专家组成正式的会计和报告国际准则政府间专家工作组,以77国集团为代表的发展中国家和少数发达国家在历次会议中对跨国公司的会计问题争论激烈,前者要求跨国公司披露详细的经营管理和会计信息,后者则持保留态度。联合国在国际会计准则发展中虽然不具有直接的重大影响力,但其主要任务是讨论和公布最佳会计实务,其中包括IASC所推荐的国际会计准则[4](P110 111)。

2.各国跨国公司的会计实务积累了丰富经验。随着社会生产力的迅猛发展和技术水平的迅速进步,世界经济实现了生产、经营、销售、技术、资金的国际化,由一国母公司和世界各国子公司组成的跨国公司已成为经济全球化的成熟标志。为适应跨国公司发展过程中出现的不同模式,跨国公司的会计组织出现了模式不同的结构,产生了不同的功能效应,会计实务产生了不同的方法,积累了比较丰富的跨国公司会计协调经验,联合国跨国公司中心卓有成效的协调工作促进了跨国公司的会计进步,不断推动跨国公司发展,为建立世界会计组织提供了丰富的实务经验。

3.区域性政府组织的会计协调提供了参考依据。1961年成立、由24个经济发达、工业化和实行市场经济的国家组成的经济合作与发展组织(OECD),1975年成立国际投资和跨国公司委员会,一直成为国际会计准则委员会咨询工作组的观察员,1976年6月发表的?国际投资及跨国公司宣言%及其附件?跨国公司行为指南%,规定了会计信息披露的原则和应披露的项目,1978年设立会计准则特别工作组并在1979年改为常设工作组,主要开展会计协调化行动,以提高会计信息的可比性和会计准则的协调程度。1987年由泛美证券机构联合会和类似组织更名而成,现有115个证券监管机构成员的证券委员会国际组织(IOSCO),为促进跨国证券的上市和交易,与国际会计准则委员会产生了共识,即制定可比性强、可选择性低、有用性高、透明度高的高质量、全面化的国际会计准则,并要求其成员必须执行IASC制定的国际会计准则。1993年11月1日,由欧洲共同体更名而成的欧洲联盟,先后发布了与会计和财务报告事项直接相关的第4号?年度财务报表的格式与列报规则%、第7号?合并会计报表和附属公司%和第8号?审计师的资格及审计工作%]个指令,以统一欧盟成员国的会计,加强欧盟会计的协调和相互认可,1995年欧盟宣布放弃发展其特定会计准则的长期目标,要求成员国今后以国际会计准则为编制财务报表的基础,支持国际会计协调活动[1](P111 112)。

4.各国会计制度的合理精华提供了重要条件。进入21世纪,市场经济的快速发展推动了各国会计制度文明的不断进步,无论发达国家、发展中国家还是社会主义国家,各国会计法律制度都存在适应会计国际化发展需要的合理成份和精华,对由各国政府参加的世界会计组织(WA O)具有十分重要的借鉴意义,为WAO的成立提供了重要条件。

四、世界会计组织(WAO)

的宗旨和职能

世界会计组织WAO的宗旨是,通过加强国际会计合作,形成治理会计假账统一行动,逐步消除各国会计制度差别,控制会计假账发生和危害,实现会计信息客观真实、秩序安全、法治文明和产权完整,逐步构建公正公平、合理有序、客观真实、产权共有的国际会计信息新秩序,加快跨国公司与证券市场发展,促进全球经济一体化、社会

143

生活现代化、世界政治稳定化。

世界会计组织(WAO)的职能主要包括:

(一)统一各国会计制度

由于各国文化、民族、历史、传统、法律等因素相异,直接导致各国会计制度差异较大,在会计法律制定、会计法规生效、会计科目设置、会计核算路径、会计报告编制、会计指标披露等方面均存在不同,在目前世界范围内没有任何两个国家的会计制度完全相同。会计是经济发展的反映。随着世界经济一体化、全球化进程的加快,各国会计制度的相异必然成为阻碍因素,任何一个国家或者其他国际组织都无能力担当起消除该阻碍因素的重任,只能由各国政府共同组建的世界会计组织WAO来肩负使命,通过广泛吸收各国各地会计制度的合理内核和精华,以市场经济全球化、一体化为依托,制定适应各成员国的统一会计制度,以尽快消除会计制度的国别差异。

(二)治理世界会计假账

会计假账已成为世界性的普遍现象,在世界各地到处存在。治理会计假账除依赖各国政府共同采取行动,治理本国范围内会计假账之外,还必须由世界会计组织WAO 通过采取协调手段统一协调、指导各国治理会计假账的行动,采取有效措施治理一国政府无力治理的跨国假账行为,以从根本上治理会计假账,建立公平公正、客观真实的世界会计新秩序。

(三)规范会计信息秩序

会计对经济的重要作用通过生产供给客观真实的会计信息实现。会计信息秩序是会计信息的生产、供给、交易、配置、消费等全过程应遵循的原则、宗旨、规范、制度和标准。由于会计假账的世界化和全球化,造成会计信息生产不实、供给不足、交易低效、配置不公、消费无效、制度不力等变异和偏差,形成不公平、不客观真实、不有序高效的世界会计信息秩序。任何一国政府都无能力规范和治理好跨越国界的世界会计信息秩序,这只能成为世界会计组织WA O义不容辞的职责,通过制定由各成员国遵守的会计信息生产、供给、交易、配置、消费等全过程的原则、规范、制度和标准,付诸实施,不断完善,逐步建立起公平公正、客观真实、有序高效的会计信息新秩序。

(四)解决会计契约争议

会计本质为会计契约,任何会计关系都要通过契约协议的形式来体现。由各国政府组建的世界会计组织WAO 应根据会计契约的本质,指导、协调、督促会计契约协议的签订、履行和实现,负责多边会计契约协议的实施、管理和运作,促进世界会计组织目标的实现,同时为多边会计契约协议的实施、管理和运作提供框架,为各成员国就多边会计关系进行谈判和财政(会计)部长会议提供场所和实施谈判结果的框架,并通过建立会计契约争端解决机制,解决各成员国可能产生的会计契约争议。

(五)加强会计政策协调

由于民族国家在短期内不可能消亡,由各国制定的会计政策必然相异,因而世界会计组织WA O的重要职责之一就是加强各国的会计政策协调,通过利用会计政策争议机制,定期审议各成员国的会计政策及其对多边会计体制和世界一体化经济运行产生的影响,通过与世界贸易组织、国际货币基金组织、世界银行及其附属机构等国际经济组织的合作与政策协调,实现全球经济决策的更大一致性。

(六)提供技术援助培训

世界发展的不均衡性和国家发达程度的差异性,造成发达国家、发展中国家、最不发达国家的会计理论、会计法律、会计制度、会计实务、假账治理的水平不同,各国对世界会计组织提供的世界会计制度统一框架的适应能力必然存在较大差异。为实现世界会计组织的目标,必然要求世界会计组织及时、有效、恰当地对发展中国家、最不发达国家提供会计技术援助和培训服务,以不断提高这些国家适应世界会计制度统一框架的能力和水平。

五、世界会计组织(WAO)的运行机制

世界会计组织(WAO)的运行机制是指WAO的运转规则、程序和法律制度的总称。笔者认为,可以参照世界贸易组织(WT O)的运行模式,建立世界会计组织(WAO)的运行机制。

(一)组织结构机制

组织机构机制是指WA O的组织构成、分布及机构设置、职责安排等。WAO的组织机构主要有:

1.部长级会议与总理事会。部长级会议是世界会计组织的最高决策机构,由世界会计组织的所有成员组成,每两年至少举行一次会议。部长级会议全权履行世界会计组织的职能,并可以为此采取任何必要的行动。在部长级会议闭会期间,其职能由总理事会行使。总理事会由世界会计组织全体成员的代表组成,负责世界会计组织的日常事务,监督和指导下设机构的各项工作,并处理世界会计组织的重要紧急事务。总理事会酌情召开会议,通常每年召开6次左右。总理事会还有两项具体职能,即履行争端解决机构和会计政策审议机构的职责。

2.专业理事会。世界会计组织在总理事会下设会计制度理事会、会计实务理事会、假账治理理事会,分别负责监督相应协议的实施。三个理事会在总理事会的指导下开展工作,行使相应协议规定的职能以及总理事会赋予的其他职能。会计制度理事会负责世界会计制度的制定、国际会计审计准则的推荐协调和各国会计制度差异的统一;会计实务理事会负责世界会计报告的编制、监管和信息披露以及各国会计实务差异的协调;假账治理理事会负责国际假账治理公约的监督实施,负责各国会计假账治理协调统一行动,负责制定和实施跨国会计假账的治理措施。

3.各专门委员会。世界会计组织部长级会议设立各种专门委员会,负责处理三个理事会的共性事务以及三个理事会管辖范围以外的事务。各专门委员会向总理事会直接负责。

4.临时工作组。世界会计组织可根据需要设立临时工作组,研究和报告有关专门事项,并提交相关理事会作出决定。

5.秘书处。世界会计组织设立由总干事领导的秘书处。总干事由部长级会议任命,部长级会议明确总干事的权利、职责、服务条件和任期;总干事任命秘书处人员并确定其职责和服务条件。总干事和秘书处工作人员应独立行使所承担的职责,不得寻求或接受世界会计组织之外任何政府和其他权力机关的指示。世界会计组织作为联合国的专门机构,享有独立法人资格。世界会计组织工作人员履行职责时具有国际法赋予联合国专门机构及其工作人员的特权和豁免。

(二)加入退出机制

加入退出机制是指WA O成员的加入与退出程序、步骤及制度安排,主要内容包括:

1.创始成员。凡是在世界会计组织成立大会上签订

144

?建立世界会计组织协定%的缔约方,都成为世界会计组织的创始成员。

2.加入程序。世界会计组织对任何申请加入的国家无限期地开放。加入世界会计组织的程序由提出申请与受理、会计制度审议与加入谈判、起草加入文件、部长级会议表决通过和生效组成。

3.退出程序。世界会计组织任何成员都可以退出。在世界会计组织总干事收到书面退出通知之日的6个月期满后,退出生效。退出应同时适用于?建立世界会计组织协定%和其他多边会计协定。

(三)民主决策机制

民主决策机制是指WAO在进行民主决策时应遵循的标准和原则。世界会计组织在进行决策时,主要遵循协商一致原则,只有在无法协商一致时,才通过投票表决通过,在部长级会议和总理事会表决时每一成员应有一票,依据成员所投票数的多数作出决定,除非?建立世界会计组织协定%或其他会计协定另有规定。

(四)争端解决机制

争端解决机制是指WAO解决成员方会计争端的原则、程序和效力,主要内容有:

1.解决原则。世界会计组织争端解决机制的原则有:鼓励成员方通过双边磋商解决会计争端、解决争端以保证世界会计组织规则的有效实施为前提、严格规定争端解决时限、实行反向协商一致!的决策原则、禁止未经授权的单边报复、允许交叉报复等。

2.管辖范围。世界会计组织争端解决机制的管辖范围包括各成员根据世界会计组织各项协定、协议所提起的争端。

3.基本程序。世界会计组织争端解决的基本程序包括磋商、专家组审理、上诉机构审理、裁决的执行监督等。

4.解决方式。世界会计组织争端解决的方式主要包括仲裁、斡旋、调解和调停。仲裁是指在共同指定的仲裁员主持下由仲裁员审理和解决当事人提出争端的方式;斡旋是指第三方促成争端当事方开始谈判或重开谈判的行为;调解是指争端当事人将争端提交一个由若干人组成的委员会,该委员会通过查明事实,提出解决争端的建议,促成当事方达成和解;调停是指第三方以调停者的身份主持或参加谈判,提出谈判的基础方案,调和、折衷争端当事方的分歧,促使争端当事方达成协议。

(五)政策审议机制

政策审议机制是指WAO成员集体对各成员的会计政策及其对多边会计体制的影响,定期进行全面审议,促使成员方不断完善会计政策、增强其透明度,预防会计假账,确保多边会计体制稳健运行。会计政策审议对象主要是世界会计组织各成员的全部会计政策和措施,同时还要对世界会计环境的发展变化情况进行年度评议。会议政策审议机制的作用主要在于:一是为世界会计组织审议各成员的会计政策,以及评估国际会计环境的发展变化提供了场所和机会,有助于增加多边会计体制的透明度;二是接受审议的成员对其会计及相关政策进行解释和说明,有助于增进成员方的相互了解,减少和避免会计争端;三是各成员参与审议和评估,可以为接受审议的成员在会计政策制定和改进方面提供一些意见和建议,有助于督促其履行作为世界会计组织成员的义务。

[参考文献]

[1] 何中华.道德缺席的时代[J].书屋,2002,(11).

[2] 王松年.国际会计前沿[M].上海:上海财经大学

出版社,2001.[3] [美]弗雷德里克&D&S&乔伊,卡罗尔&安&福罗斯行,

加利&K&米克.国际会计学[M].周晓苏,方红星

译.大连:东北财经大学出版社,2000.

A Study of Establishing WAO among Governments

SUN Jing

(Law Schoo l of Economy and T r ade,SouthWest U niversity of Political Science and Law,Cho ngqing400031,China)

[Abstract]Now adays,the problem of false accounts is turning into a worldw ide one w hich has produced disastrous effects.Ow ing to the acceleration of the economic globlization,the relations of accounting among nations m ainly in the transnational corporations and international security markets have become more and more compact and intricate.Therefore,it needs international coordination to deal w ith the problem of false accounts instead of a single country.H owever,some obvious deficencies lie in the professional leagues of international accounting such as International Accounting Criterion Comm ittee and International Accountant Guild.Thus g overnments from different countries should try to establish the system of simultaneous acts and establish a new type of WAO to strengthen the power to tackle the problem,and finally to establish a new order of international accounting information so as to prevent the false accounts equally,orderly and objectively.

[Key words]WAO;harnessing the problem of false accounts;government

(责任编辑 张和平/校对 贺平)

145

政府与非营利组织会计各章练习题参考答案

《政府与非营利组织会计》各章练习题参考答案 蒋国发编写 第1章政府与非营利组织会计总论 一、判断题 1．√2．×3．×4．√5．√6．√7．×8．×9．×10．× 二、单项选择题 1．D 2．D 3．A 4．B 5．C 6．A 7．C 8．C 9．D 10．A 三、多项选择题 1．ABC 2．AB 3．ABCD 4．ABCD 5．CDE 6．DE 7．DE 8．CD 9．ABC 10．BCD 第2章政府财政会计 一、判断题 1．×2．√3．×4．×5．√6．×7．×8．×9．×10．× 11．√12．√13．×14．√15．× 二、单项选择题 1．B 2．A 3．C 4．C 5．A 6．C 7．D 8．B 9．C 10．C 11．C 12．A 13．D 14．B 15．C 三、多项选择题 1．ABCD 2．ABC 3．BC 4．ABC 5．ABCD 6．BD 7．ABCD 8．ACD 9．ABC 10．ABC 11．ABC 12．ABD 13．ABC14．ACD15．ABCD16．ABC 17．BCD 18．ACD19．ABCDE 20．BCD 四、会计业务题 习题一

1．收到国库报来本市级“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入5 000 000元。 借：国库存款 5 000 000 贷：一般预算收入5 000 000 2．收到国库报来“基金预算收入表”列明的收入1 000 000元。 借：国库存款 1 000 000 贷：基金预算收入 1 000 000 3．收到上级财政拨付的粮食风险基金100 000元 借：其他财政存款100 000 贷：专用基金收入100 000 4．市财政局根据市政府指令，用预算结余购买国家指定的国库券500万元，用基金预算结余购入国库券100万元。 借：有价证券 6 000 000 贷：国库存款 6 000 000 5．以前年度购买的国库券到期，收回本息660万元，其中：用预算结余购买国家指定的国库券500万元，用基金预算结余购入国库券100万元。（利率为10％）。 借：国库存款 6 600 000 贷：有价证券 6 000 000 一般预算收入500 000 基金预算收入100 000 6．市财政局向市教委发放紧急借款200 000元，用于修理危房教室。 借：暂付款200 000

会计学论文 企业会计假账产生的原因、危害及对策

中国网络大学 CHINESE NETWORK UNIVERSITY 本科毕业设计(论文) 企业会计假账产生的原因、危害及对策 院系名称： 专业： 学生姓名： 学号： 指导老师：

中国网络大学教务处制2018年3月1日

摘要 会计自产生以来就伴随着假账的出现，已成为世界各国的社会公害。会计假账直接影响会计信息的真实性、有效性。同时，还严重影响法律法规的严肃性，破坏市场竞争环境。已经成为危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。深入讨论企业会计造假原因，寻求其治理对策已经迫在眉睫。 本论文从企业会计造假的角度，在例举假账案例的基础上，通过对106家以往涉及会计造假的企业进行数据分析，阐述了会计假账的主要地域分布及其行业分布，论述企业会计假账的现状。并进一步利用相关的会计理论，从三个方面反映了会计假账的表现形式，其中最为常见的是虚构业务内容、凭证，制造虚假预算。再通过理论结合实践，对其产生的原因进行了分析。从而论证，为了防范与治理会计造假，我们必须从完善内部控制，加强会计人员职业道德建设、利用各界的监督和发挥建设会计网络的作用，内外兼顾的从它的根部源头抓起，从而防范和治理企业会计造假。 关键词：会计假账危害监督体系预防

目录 1 前言 (1) 2企业会计假账的现状及表现形式 (1) 2.1企业会计假账的现状 (1) 2.1.1国有企业假账现状 (3) 2.1.3一般民营企业假账现状 (3) 2.2 企业会计假账的表现形式 (4) 2.2.1 虚构业务内容、凭证，制造虚假预算 (4) 2.2.2 注册资本名不符实 (4) 2.2.3 会计政策的变更处理方法不当 (4) 3 企业会计假账产生的原因 (4) 3.1 经济利益的驱动 (4) 3.2 监督体系不健全 (5) 3.3 技术手段的缺失 (6) 3.4 会计人员的素质参差不齐 (6) 4 企业会计假账产生的危害 (7) 4.1影响整个经济的正常发展 (7) 4.2损害社会共同利益 (7) 4.3腐败滋生的温床 (8) 5 企业会计防范的对策及措施 (8) 5.1健全和完善内部控制管理制度 (8) 5.2加强建立监督体系 (8) 5.3 提升会计从业人员素质 (8) 5.4运用“互联网”建设会计网络 (9) 6 结论 (9) 致谢 (10) 参考文献 (11)

第二章 政府会计复习思考题(学生 参考答案)

第二章政府会计复习思考题 一、名词解释 1. 政府会计，是指反映、核算和监督政府单位及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系，可以全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩等问题。 2. 预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。 3.政府财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。 4. 预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。 5.财务会计实行权责发生制。权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 6. 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 7. 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。 8. 预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。 9.结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。 10.结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，

政府与非营利组织会计会计分录

1、某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。（1）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。 1．答：(1)借：国库存款——一般预算存款 3600000 贷：一般预算收入 3600000 （2）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日发生退库，各项收入减少20万元。 (2)借：国库存款——一般预算存款 200000(红字) 贷：一般预算收入 200000(红字) （3）收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费收入合计20万元。 (3)借：国库存款——基金预算存款 800000 贷：基金预算收入——电力基金 600000 一养路费 200000 （4）本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。 (4)借：一般预算支出 5600000 贷：国库存款 5600000 借：其他财政存款 5600000 贷：专用基金收入 5600000 （5）收到省财政拨入粮食风险基金20万元，已经到账。 (5)借：其他财政存款 200000 贷：专用基金收入 200000 2．某事业单位执行《事业单位会计制度》发生下列会计事项，写出会计分录： (1) 收到财政拨来的本月经费10万元，收到上级主管部门的补助收入5万元，已经到账。 答：(1)借：银行存款 150000 贷：财政补助收入 100000 上级补助收入 50000 (2) 通过政府集中采购计算机设备一批，价值10万元，由财政部门负担采购资金总额的40%，事业单位负担采购金额的60%，现将事业单位负担的4万元采购资金拨付给财政集中采购机构。(2)借：其他应收款——政府采购 60000 贷：银行存款 60000 (3) 收到供应商交来的通过政府集中采购的计算机设备，设备已经通过验收。 (3)借：事业支出 100000 贷：财政补助收入 40000 其他应收款——政府采购60000 借：固定资产 100000 贷：固定基金 100000 (4) 用账面15万元的固定资产对外投资，其评估价值为18万元。 4)借：对外投资 180000 贷：固定资产 150000 事业基金——投资基金 30000 借：固定基金 150000 贷：事业基金——投资基金 150000 (5) 年终，事业结余账户余额为2万元，经营结余借方余额为1万元。转入结余分配。 (5)借：事业结余 20000 贷：结余分配 20000 3．某行政单位（未实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）收到财政部门拨来的本月经常性经费40万元。收到财政部门拨来的专项经费20万元，用于完成某专项任务；1.答：(1)借：银行存款600 000 贷：拨入经费——拨入经常性经费 400 000 ——拨入专项性经费200 000 （2）收到预算外收费500万元，按规定全部上缴 。(2)借：银行存款 5 000 000 贷：应缴财政专户款 5000000 （3）收到预算外收费200万元，按规定上缴60%。 (3)借：银行存款 2000000 贷：应缴财政专户款 1200000 预算外资金收入 800000 （4）收到财政专户返还的预算外资金130万元 (4)借：银行存款 1300000 贷：预算外资金收入 1300000 （5）本月银行存款利息2000元。 (5)借：银行存款 2000 贷：其他收入 2000 4．西方政府普通基金发生下列会计事项，写出会计分录。 (1) 政府年初批准预算收入为1 000万元，预算支出为950万元。．答：(1)借：预计收入 10000000 贷：核定经费 9500000 基金余额 500000 (2) 应收到本期财产税收入500万元，估计坏账率3%。 (2)借：应收税款 5000000 贷：收入 4850000 备抵税款损失 150000 (3) 用政府普通基金购置材料一批，价值7万元。 (3)借：支出（或物料用品） 70000 贷：现金 70000 (4) 政府与供应商签订合同，购置材料一批，合同金额100万元。 4)借：保留支出 1000000 贷：保留支出储备 1000000 (5) 上述通过签订合同购置的材料已经到货验收，同时支付贷款100万元。 (5)借：保留支出储备 1000000 贷：保留支出 1000000 借：支出 1000000 贷：现金 1000000 5．某行政单位（实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）本月财政直接支付，为单位购入材料一批，价值3000元，已经入库。 答：(1)借：库存材料 3000 贷：拨入经费——经常性经费 3000 （2）财政直接支付，为单位购入设备一台，价值40000元，已经验收。 (2)借：经费支出——经常性支出 40000 贷：拨入经费——经常性经费 40000 借：固定资产 40000 贷：固定基金 40000 （3）用财政授权支付额度购入零星办公用品。价值800元，已经支付。 (3)借：经费支出——经常性支出 800 贷：零余额账户用款额度 800 （4）年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付70万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款额度30万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用额度45万元，需要注销财政授权支付额度5万元。 (4)借：财政应返还额度 350000 贷：拨入经费 300000 ，零余额账户用款额度 50000 （5）下年初，收到《财政直接支付授权恢复通知书》和《财政授权支付使用额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政支付额度30万元和财政授权额度5万元。 (5)借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政应返还额度 50000 6．某民间非盈利组织执行《民间非盈利会计制度》，发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）组织业务活动，发生费用3000元，已经支付； 答：(1)借：业务活动成本 3000 贷：银行存款 3000 （2）行政管理部门发生办公费用2000元，以存款支付； (2)借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000

关于会计人员“不做假账”的探讨

中图分类号： f233文献标识码： a 文章编号：1674-098x （2015）07（b）-0193-02 （1）究其假账成风的原因我认为有以下几种。 单位负责人授意，不得以而为之现如今企业的会计人员和企事业单位的管理层属于从属关系，换句话说，企事业的管理层人员对会计人员有完全的领导权。介于这种关系，会计人员在从事具体的会计工作的过程中，即使自身道德修养很高，业务技能很精湛，但是迫于上级领导的压力，一些会计工作不能公平公正的完成。企事业单位领导层的道德水准对会计人员的影响很大，当其为了企事业的某种利益迫使会计人员做出一些不真实的会计数据，最终导致会计人员失去了职业道德素养，从而在会计的工作中做假账。 （2）上级管理部门管理上的错位。 由于地方政府过度重视政绩，忽略实际情况，盲目地规定经济的增长指标。或者国有企业的扭亏任务及其他的任务，使一些企业为了按时完成上级下达的任务，被迫编造虚假、不实的会计报表。 （3）会计人员职业道德的缺失。 在如今物欲横流的社会，社会上的各种不良风气使得会计人员的职业道德水平有所下降。 会计人员的工作与金钱密不可分，所以在追求个人利益的同时，不可避免的会动歪心思，面对金钱和物质的诱惑，他们利欲熏心，利己主义，享乐主义占据了上风，会计人员面对此种诱惑，往往背弃职业道德操守，做出不真实的会计数据和会计信息。同时为了个人的一己私欲，利用职务之便，伪造和篡改会计数据和会计资料，更有甚者公款私用，最终走向了不归路。 （4）会计人员知识匮乏、法律意识淡漠。

由于会计法律法规的不断完善，一些会计从业人员业务知识不够娴熟，没有学习新会计法的知识，自身的会计水平又有偏差，所以在工作过程中不能根据新会计法规制度依法办事。 与此同时，这些会计人员没有继续学习的意识，自身也不懂法，更谈不上守法，所以他们在会计工作时不能按规章制度办事。 （5）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。 企业在进行各项经济业务的同时，往往会出现不按规章制度办事，忽视法律存在的情况，最终淡薄了企业的法律观念，对企业的自我约束能力造成了很大程度的影响。在具体的经济业务中，当财务与企业的法律法规产生碰撞时，企业往往会为了利益的最大化，忽视法律法规，对违法违纪的行为不予追究，任其发展。而且由于财政监督、税务监督、审计监督和会计监督的标准并不统一，各个部门在管理的问题上又各自为政，功能上相互交叉，就造成了各方面的监督不能够有机的结合在一起，缺乏整体有效的监督作用。内部审计是国家监督体系的重要组成部分之一，代表着国家的利益。通过企业在经济上的控制和监督，确保国家的财政法规能够贯彻执行。企业单位的领导迫于压力，不得不设立内部的审计部门。所以，这种内部的审计机构，通常不被企业所接纳，从根本上不能起到监督的作用。 造假的多种原因引起的，所以对造假的综合处理，也应该采取多种对策。 1以法治假，规范性防范 法律制假，是最有效的办法，新《会计法》的颁布，为防假和制假提供了坚实的法律保障。 （1）对于会计的监督，新《会计法》明确规定了内部会计监督制度的内容： ①记账人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。②单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约。③明确财产清查的范围、期限和组织程序。④明确内部审计的方法和程序。

会计继续教育答案-政府与非营利组织会计

拨出专款是事业单位拨付给所属单位完成某特定任务，需要单独报账的专项资金。（正确） 财政局收到财政周转金使用单位交来的资金占用费收入应计入的会计科目是（财政周转金收入—占用费收入） 财政支付额度年初恢复时，不记录恢复的财政直接支付额度，只确认恢复的财政授权支付额度。（√） 财政周转金是财政部门向有关单位或部门提供的无偿使用的财政性资金。（×） 财政总预算会计以收付实现制确认基础为主，个别事项采用权责发生制。（√ ） 财政总预算会计中，“暂付款”科目核算的是与所属预算单位之间往来产生的债权。（√） 财政总预算会计中的“借入款”是政府按法定程序及核定的预算举借的债务。（√ ） 非营利组织一般具有物质产品生产和国家事务管理职能。（×） 非营利组织在运营目的方面具有非营利性和公益性的特点。（√ ） 各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。（√ ） 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。正确 国库存款是财政存放在国库的财政性存款。（√ ） 行政单位变卖废旧报刊取得的现金属于（C其他收入）。 行政单位的拨入经费中用于日常业务活动的经费属于经常性经费。（√ ） 行政单位的固定资产的确认标准是（使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上）。 行政单位的固定资产同样需要计提折旧。错误 行政单位的结余包括经常性结余和专项结余。（正确） 行政单位对未实现的财政直接支付额度进行年终注销时，应做会计分录（财政应返还额度贷：拨入经费）。 行政单位购入的材料的入账价值应包括购进时发生的增值税进项税额。（√） 行政单位会计的核算基础为（收付实现制）。 行政单位会计中，拨出经费是行政单位按规定预算拨付所属单位的预算资金。正确 行政单位会计中，有价证券是指行政单位用拨入经费购买的国债。（×） 行政单位将收到的预算外资金，按比例部分上缴财政专户的上缴方式属于：比例上缴 行政单位经批准用拨入经费安排基本建设形成的支出应在“结转自筹基建”科目核算。（×） 行政单位年终材料清查，对盘盈的材料应借记“库存材料”，贷记（B经费支出）。 行政单位所有的行政性收费都属于预算外资金。（×） 行政单位在国库集中收付制度下，预算经费分为财政直接支付额度和财政授权支付额度。（正确） 行政单位在接到批准财政直接支付额度的通知时不确认收入。（√） 行政单位在业务活动中发生的各项支出应计入（经费支出）。 会计目标也称为会计报告目标，是会计所要达到的根本目的，是对会计所提供经济信息的基本要求。（正确） 借入财政周转金核算的是地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。（√） 捐赠承诺无法可靠估计，民间非营利组织在承诺时不确认为捐赠收入。（正确） 民间非营利组织出售、毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，应按其账面余额转入（D固定资产清理）。 民间非营利组织费用的内容包括：管理费用、筹资费用、其他费用、业务活动成本 民间非营利组织会计核算基础为（A权责发生制）。 民间非营利组织会计核算基础为；权责发生制 民间非营利组织会计要素包括：资产、净资产、收入、费用、负债 民间非营利组织会计在收入的来源与性质方面，与行政单位会计有较多的相似之处。错误 民间非营利组织会计中，非限定性净资产是指没有任何限制条件的净资产，非限定性净资产的使用不受限制。（正确） 民间非营利组织会计中，非限定性净资产是指没有任何限制条件的净资产，非限定性净资产的使用不受限制。正确民间非营利组织收到受托代理资产时，应同时确认受托代理负债。（√ ） 民间非营利组织文物文化资产发生盘盈，应按照其公允价值入账，计入收入科目（B其他收入）。 民间非营利组织业务活动成本可以分为提供服务成本和商品销售成本。（√） 民间非营利组织应将收到的政府提供的补助款计入（D政府补助收入）。

浅谈政府与非营利组织会计和企业会计异同

《政府与非营利组织会计》 课程考查论文 题目浅析政府与非营利组织会计和企业会计异同 姓名 专业班级 学号 得分

浅析政府与非营利组织会计和企业会计异同 摘要：一方面，政府与非营利组织会计作为企业会计相对应的一个会计学分支，随着社会主义市场经济的建立和发展，社会公共服务体系得到不断完善，从事国家事务管理和提供公共服务的人数以及政府与非营利组织事业单位耗费的经济资源都在不断增长，成为促进社会经济发展的重要力量。这使政府与非营利组织的重要性日益凸显出来。另一方面，伴随着中国经济的迅猛发展，作为市场经济主体的企业也在日渐壮大。企业会计的各个方面都在不断完善，趋于完美。而现如今，由于中国企业会计的发展已日趋成熟，社会环境的变化和会计信息使用者需求的变化推动者会计发展，越来越多的企业也开始筹建学校、医院等公益性组织，这使得企业的某些业务已明显具有非营利性，且民间非营利组织也在不断壮大之中。由此，正确认识政府与非营利组织会计和企业会计的异同，在日常工作中如果正确运用以及应注意哪些问题和如何解决变得尤为重要。 关键字：基本概念主要异同点问题及对策 一基本概念 (1)非营利组织的两种定义 (1)各级政府财政、行政部门及非营利组织核算和监督国家预算执行情况的会计； (2)各级政府部门及非营利组织确认、计量和报告财政收入、经费收支、业务收支活动及结果的会计。 适用范围：政府财政部门、行政单位和非营利组织的会计 政府财政部门，是指各级政府负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。 行政单位，是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他单位、政党组织等。 非营利组织包括公办非营利组织和民间非营利组织。其中公办非营利组织也称事业单位。事业单位，是指以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。民间非营利组织，是指依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 (2)企业的定义 企业是指从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实现自主经营、独立核算、依法设立、具有经济法人资格的一种营利性的经济组织。简言之，企业就是指，依法设立的以营利为目的、从事商品的生产经营和服务活动的独立核算经济组织。 三政府与非营利组织会计与企业会计的异同 政府和非盈利组织在我国使用预算会计。政府和非盈利组织会计信息主要用来处理政府和非盈利组织在运转经营过程中资金运动所产生的数据,按照预算会计制度,法规,规范方法和程序,形成有助于决策的财务信息和其他有用的经济信息。企业会计信息是企业通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权

政府与非营利组织会计 会计核算

第三章 国库存款 1收到国库存款时： 借：国库存款 贷：一般预算收入 基金预算收入 国有资本经营预算收入 2拨付国库存款时： 借：一般预算支出 基金预算支出 国有资本经营预算支出 贷：国库存款 3.1.2 其他财政存款 1收到其他财政存款时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入/一般预算收入等 2拨付其他财政存款时： 借：专用基金支出/一般预算支出等 贷：其他财政存款 3.1.3 有价证券 1购入有价证券时 借：有价证券 贷：国库存款/其他财政存款 2到期兑付有价证券时，其兑付本金部分 借：国库存款/其他财政存款 贷：有价证券 3利息收入部分 借：国库存款/其他财政存款 贷：一般预算收入/基金预算收入 3.2.1 在途款 （1）国库报解整理期内收到上年度收入的款项时，在上年账上 借：在途款 贷：一般预算收入 基金预算收入 同时，在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款 （2）国库报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时 借：在途款 贷：一般预算支出 基金预算支出 同时，在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款 3.2.2 暂付款 1借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款 2收回或转作预算支出时： 借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款 3.2.3 与下级往来 1借给下级财政款时 借：与下级往来 贷：国库存款 2体制结算中应由下级财政上交的收入数借：与下级往来 贷：上解收入 3体制结算应补助下级财政数 借：补助支出 贷：与下级往来 4收回借给下级财政的款项时或将借给下级的款项转作补助支出 借：国库存款/补助支出 贷：与下级往来 3.3.1 预拨经费 1.预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款 2.转列预算支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 3.3.2 基建拨款 1拨出款项时 借：基建拨款 贷：国库存款 2收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数时 借：一般预算支出 贷：基建拨款 3.4.1 财政周转金放款 1将财政周转金贷放给用款单位时： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 2收回贷放给用款单位的财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款 3.4.2 借出财政周转金 1借给下级财政财政周转金时： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 2收到下级财政归还的财政周转金时， 借：其他财政存款 贷：借出财政周转金 3.4.3 待处理财政周转金 1确认财政周转金放款已经成为呆账时： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 2按规定程序报批核销时： 借：财政周转基金 第四章 4.1.1 暂存款 1.收到暂存款项时： 借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款 2.冲转、退还或转作收入时： 借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入4.1.2 与上级往来 1.计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：借：与上级往来 贷：补助收入 2.计算出本级财政应上解上级财政的款项时： 借：上解支出

会计行业存在道德问题及对策探析.docx

会计行业存在道德问题及对策探析在种类繁杂的市场经济活动中，会计行业对其他行业的作用和影响不容小觑。会计职业中主要包含信息监督与核算工作，良好的会计工作有利于促进企业效益的提升，乃至推进社会经济的发展进步。会计信息是企业管理者及其员工了解公司发展情况的重要依据。真实有效的会计信息对响市场经济中企业、投资者的利益都有着直接的影响。另外，会计工作也会对社会中其他利益相关者产生影响。因此，会计工作的真实性和准确性也是稳定市场经济秩序的重要因素。会计行业职业道德规范体系的逐步完善，不仅关系到企业的可持续发展，更关系到整个市场经济的正常运行。但是目前，我国会计行业中职业道德缺失的问题日益严峻。因此，这一问题的改善对于个人和社会的发展来说都是十分关键的。 一、会计职业道德概述 会计职业道德规范是会计的工作职责和道德的结合体。会计职业道德规范能够反映会计的职业特征，可以表现为会计人员在其职业活动中应遵循的规则，并在一定程度上会对会计职业关系的职业行为准则产生影响。爱岗敬业是会计职业道德规范中最为基本的一条。爱岗敬业主要是指，为了满足工作需要，会计人员应当拥有一份职业自豪感，使其在工作过程中能够拥有较强的动力以及足够的热情。其次是熟悉并遵守会计规则。只有会计从业人员对会计法律法规有一定的了解和熟悉，才能够正确处理各类经济业务。企业引导会计人员学习会计职业道德规范有利于端正企业整体形象，提高员工素质的同时又优

化了企业形象。会计人员相互监督、相互帮助，共同努力构建企业发展的良好氛围，按照法律的要求规范自身的行为，依法办事，避免违规现象。当然，客观公正的会计核算工作也十分必要的，它能够有效遏制伪造及其他一些不当行为。最后，要形成保密机制，提高会计人员遵守企业保密规则与要求的自觉性。会计职业道德的重要性主要体现在以下几个方面:第一，会计职业道德能够对利益关系产生影响。通过协调利益关系，构建良好、有效的会计职业关系，能够促进企业持续发展、保障市场经济的正常运行。第二，会计的相关法律制度是保障会计工作正常开展的最强有力的手段，而会计职业道德规范则是促进会计工作持续稳定进行又一主重要手段。第三，会计职业道德规范能够提高会计从业人员的是非判断能力，进而提高其遵守职业规范的自觉性。第四，会计职业道德观念的深入推广，对于会计职业目标的顺利实现大有裨益。第五，正确会计职业道德观的树立是会计从业人员的整体素养与能力的提升的思想基础。第六，良好的会计职业道德是节约社会资源和成本的重要途径。第七，会计职业道德是会计职业发展基本条件，也是会计从业人员进步的基础。 二、会计人员职业道德存在的问题 如今，随着经济社会的飞速发展，会计的相关工作在社会中的作用也变得越来越重要。债权人、管理者和决策者等不同人群对会计信息的关注度与日俱增。另外，会计信息也能够为政F宏观决策的制定提供参考依据。但是，与此同时，会计造假的现象也随着人们对利益渴望程度的增长而愈发严重，甚至在世界范围内成为了一种较为普遍

政府会计改革发展研究

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/e116375531.html, 政府会计改革发展研究 作者：苏琬婷方莹唐秋华 来源：《商情》2017年第34期 [摘要]政府会计的改革和发展一直是社会热议的焦点，随着地方政府债务问题加剧，政府会计的弊端逐渐突出，而政府会计改革的路径和发展方向一直是其难点所在。文章以《基本准则》为例，列举了准则中的亮点，据此提出了全面推广会计信息化和与国际会计惯例趋同的两种政府会计改革发展方向，并提出了具体措施。 [关键词]基本准则；政府会计改革；发展方向 一、引言 当今社会经济发展飞速，政府也适时进行改革以更好地谋求发展。面对国家治理体系的现代化和政府职能的转变，政府会计也亟需改革以更好地建设服务型政府。我国政府会计自1950年诞生起，一直秉持服务大众的理念，不断完善自身并取得了巨大的成就。2016年我国新的会计准则《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）的正式公布，极大改变了我国政府会计混乱的现状，为下一步的政府会计改革道路探索打下坚实的基础。但改革是一个长期的过程，现阶段依然有很多难题有待进一步解决，因此，政府会计改革未来的发展方向成为改革的难点和重点。 二、《基本准则》中的会计改革亮点 （一）财务会计与预算会计结合，提高政府办事效率 单独以收付实现制为会计核算基础的政府预算会计制度是我国政府会计多年沿用的准则，但随着经济的发展和社会的进步，这一制度显然已不符合我国的具体国情。2017年1月1日实行的《基本准则》则对这一问题进行了改进，它并没有完全抛弃现行会计制度，而是在参照国际成功实例和结合本国具体经济情况后建立了一个财务会计和预算会计结合的综合会计体系。这一举措不仅凸显了政府会计核算职能的地位，也符合与国际会计惯例趋同的方向。 （二）规范政府会计制度，改善混乱现状 在《基本准则》颁布以前，我国的现行政府会计制度具有中国特色的通病，即体系太过庞大，执行起来困难重重，各制度的规定不尽相同，如政府补助的会计处理方法等多个地方还相互冲突。新准则对会计要素进行再定义和增减，更加重视用历史成本计量的方法并对当局财务体系进行了突破性创立。这一系列措施无疑为我国政府会计制度制定了一个同一的框架以进行引导和规范，因为新的会计准则规定今后政府的会计核算工作均不能违背《基本准则》，这一举措在提高我国会计信息质量的同时也顺应了时代的要求。

《政府与非营利组织会计》课程标准

会计专业课程标准 政府与非营利组织会计课程标准 [课程名称] 政府与非营利组织会计 [适用专业] 会计专业 1．前言 1．1课程性质 非营利是会计专业的一门主干课程，与财务会计构成了会计系统的两大体系，本课程是以该专业相关的其他主干课程（如基础会计、财务会计、成本会计等）为基础进行学习的。通过学习使学生掌握非营利组织会计的基本知识，具备非营利组织会计算的基本技能和专业技能，达到从事非营利组织会计工作岗位的上岗标准。 1．2设计思路 本课程以就业为导向，在深入企业进行全面了解非营利组织会计核算要求的基础上，对其涵盖的岗位群进行任务与职业能力分析的基础上，以各个岗位为主线，将本课程要掌握的非赢利组织会计核算内容分解设计成若干个工作任务，按中职学生的认知特点，采用平衡与流程相结合的结构来展示教学内容，同时，通过设计情景模拟、实训等训练活动，要求学生做学结合，边学边做，以培养学生进行会计的操作能力，并为学习掌握其他相关专业核心课程打下基础。 2．课程目标 会计专业应该通过非赢利组织会计课程的学习与训练活动，了解并运用相关知识，区别与联系其他会计知识，掌握整个会计体系的基本技能，为上岗就业作好准备。 职业能力目标： 非营利组织会计核算岗位技能 资产的核算 负债的核算 净资产的核算 收入与费用的核算 财务会计报告的编制 会计报表的分析 …………

4．1教材编写 （1）必须依据本课程标准编写教材。 （2）教材应充分体现任务引领、实践导向的课程设计思想。以成本计算各项任务为主线，结合职业证书考核要求，合理安排教学内容。 （3）教材在内容上应既实用又开放，即在注重帐务处理技能训练的同时，还应把非赢利组织会计核算中的新知识、新技能和新方法融入教材，以便教材的内容更加贴近实际。在形式上更适合中职学生的认知特点，文字表达要深入浅出，内容展示应图文并茂。 （4）为了提高学生的积极性和主动性，培养学生进行帐务核算的综合职业能力，教材应根据工作任务的需要设计相应的技能训练活动。各项技能训练活动的设计应实用、具体并有可操作性。 4．2教学建议 (1)教学中，教师必须重视实践经验的学习，重视现代住处技术的应用，尽可能运用现代化、多样化手段实施理论教学和实践指导。 (2)教学中应突出培养目标，注重对学生实际操作能力的训练，强化案例和流程教学，让学生边学边练，以激发学生学习兴趣，增强教学效果。 (3)教学中，应注意充、分调动学生学习的主动性和积极性。避免“满堂灌”的传统教学方式，注重教与学的互动，教师与学生的角色互换，让学生在完成教师设计的训练活动中，既学会纳税实务的基本知识，又练就各项基本技能。 (4)教学中，教师应积极引导学生提升职业素养，培养学生热情真诚、诚实守信、善于沟通与合作的品格。 4．3教学评价 (1)突出过程阶段（以工作任务模块为阶段），结合课堂提问、训练活动、阶段测验等进行综合评价。 (2)强调目标评价和理论与实践一体化评价，引导学生改变死记硬背 (3)注重评价学生对成本会计相关法规、条例以及在实践中应注意事项的掌握状况和应用能力。 4．4课程资源的开发与利用

会计假账案例

中国上市公司是如何做假账的---终于看懂了，冀老师讲的就在第一条出现了来源：孙瀚麟belongs的日志 中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。 一、最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？ 赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单——让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在2004年卖出了1万台汽车，赚取了1000万美圆利润（当然，资产负债表和损益表会注明是赊账销售），这使得它的股价一路攀升；到了2005年年底，这家汽车公司突然又声称2004年销售的1万辆汽车都被退货了，此前宣布的1000万美圆利润都要取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。在西方，投资者的经验都比较丰富，这种小把戏骗不过市场；但是在中国，不但普通投资者缺乏经验，机构投资者、分析机构和证券媒体都缺乏相应的水平，类似的假账陷阱还真的骗过了不少人。更严重的违规操作则是虚构应收账款，伪造根本不存在的销售记录，这已经超出了普通的“操纵利润”范畴，是彻头彻尾的造假。当年的“银广夏”和“郑百文”就曾经因为虚构应收账款被处以重罚。在“达尔曼”重大假账事件中，“虚构应收账款”同样扮演了一个重要的角色。 应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款，也可以是使用某种无形资产的款项等等。让我们站在做假账的企业的角度来看问题，“其他应收款”的操纵难度显然比“应收账款”要低，因为“应收账款”毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而

政府会计改革研究【开题报告】

毕业设计开题报告 会计学 政府会计改革研究 一、选题的背景与意义 （1）选题的背景 政府会计是区别于企业会计一大领域，占据会计的半壁江山。有效的政府会计是良好的政治治理的基石。我国现行的政府会计体系是预算会计制度，这一制度主要经历了两个阶段。一是1998年以前的旧预算制度阶段阶段，主要做法是将预算会计划分为财政总预算会计和单位预算会计，其中单位预算会计通用于行政单位与事业单位。二是新预算会计制度阶段，始于1998年，延续至今。主要做法是将事业单位会计与行政单位会计区别开来，由此形成了新预算会计的三大部分：即财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。 随着政府职能的转变，打造绩效政府理念的提出，尽管政府会计制度已经经过多次调整，但仍表现出一些不适应。从严格意义上来说，我国并没有“政府会计”这个词，反映政府收支状况、资金使用情况的一直是预算会计。而从国际上看，政府会计是以政府为主体，以政府财务活动为核心，核算和反映各级政府财务活动情况，对政府在预算执行阶段发生的财政收支、经费收支、业务收支活动以及政府整体财务状况进行确认、记录和报告的会计。为了全面、真实反映政府受托责任，政府会计不仅要提供预算执行的信息，还要全面反映整个预算资金的连续活动和累积的结果。从这一角度来说，我国的预算会计只是反映预算资金流转过程的预算执行会计，不能称为严格意义上的政府会计。因此，改革现行的预算会计体系，充分借鉴国际经验，尊重具体国情，构建我国的政府会计体系并逐步加以完善，是顺应时代发展、加强政府公共管理、提高财政透明度的必然选择。 （2）选题的意义 随着改革开放的深入开展，我国走向国际化的脚步逐渐加快，这就对政府

政府会计论文题目选题参考[精品文档]

政府会计论文题目 一、最新政府会计论文选题参考 1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨 2、政府会计概念框架整体分析模型 3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究 4、政府会计概念框架结构研究 5、美国的政府会计规范及其借鉴 6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析 7、美国政府会计的原则和重大变化简介 8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育 9、关于建立中国政府会计准则的研究报告 10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究 11、中国政府会计权责发生制改革论析 12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考 13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告 14、试论政府会计改革中会计基础选择问题 15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析 16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示 17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析

18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论 19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探 20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素 二、政府会计论文题目大全 1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告 2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究 3、政府会计研究报告 4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究 5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考 6、论会计信息属性与政府会计监管 7、寻求政府会计改革的稳定形式 8、政府会计目标的国际比较 9、论我国政府会计权责发生制的应用问题 10、政府会计监管效果的经济学思考 11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角 12、经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较 13、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革 14、政府会计核算基础变革的国际趋势及借鉴 15、新公共管理:基于绩效导向的政府会计系统 16、政府会计改革进程中的困惑和机遇解构 17、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革

《政府与非营利组织会计》复习题

一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。本题共30小题，每小题1分） 1、政府与非营利组织会计是会计学的一大分支，另一分支是（ A ）。 A.企业会计 B.预算会计 C.管理会计 D.财务会计 2、政府与非营利组织会计的外部信息使用者对会计信息的要求是（ A ）。 A.反映受托责任履行情况 B.反映内部管理情况 C.反映盈利能力 D.反映偿债能力 3、与企业会计相比，我国政府会计特有的会计原则是（ D ）。 A.相关性原则 B.客观性原则 C.一贯性原则 D.专款专用原则 4、在财政预算体系中，负责预算收入的收纳、划分、报解和财政支出支拨工作的机构是（ B）。 A.财政部门 B.税务部门 C.预算单位 D.国库 5、政府在国库或国库指定的代理行开设账户，集中收纳和支付所有财政资金的制度是（ C ）。 A.政府采购制度 B.国库制度 C.国库集中收付制度 D.会计集中核算制度 6、财政总预算会计中，"与上级往来"账户的性质是（ C ）。 A.资产类 B.负债类 C.双重性质 D.净资产类 7、财政总预算会计编制的月度资产负债表包括的会计要素有（ B ）。 A.资产、负债、净资产、收入、支出、结余 B.资产、负债、净资产、收入、支出 C.资产、负债、净资产、收入 D.资产、负债、净资产 8、我国行政单位会计的确认基础是（ A ）。 A.收付实现制 B.以收付实现制为主 C.权责发生制 D.以权责发生制为主 9、下列事业单位会计的收入事项中，采用权责发生制确认基础的是（ D ）。 A.取得财政补助收入 B.取得事业收入 C.取得专项收入 D.取得经营收入 10、事业单位使用财政或上级拨入的指定项目或用途，并需要单独报账的资金所发生的支出计入（ C ）。 A.拨出专款 B.事业支出 C.专款支出 D.专用基金 11、事业单位对外投资资产评估的增值部分计入的账户是（C ）。 A.专用基金 B.固定基金 C.事业基金-投资基金 D.事业基金-一般基金 12、为帮助理解事业单位会计报表的内容，对报表的有关项目等所作的解释为（ B ）。 A.会计报表附表 B.会计报表附注 C.会计报表明细表 D.财务报告说明书 13、我国医院会计采用的会计确认基础是（ C ）。 A.收付实现制 B.以收付实现制为主 C.权责发生制 D.以权责发生制为主 14、我国《高等学校会计制度》适用于（ A ）。 A.属于事业单位的高等学校 B.民办高等学校 C.外资高等学校 D.所有高等学校 15、高等学校会计中，高等学校开展教学及其辅助活动所取得的收入确认为（ B ）。 A.政府补助收入 B.教育事业收入 C.科研事业收入 D.经营收入 16、我国企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的从事非营利性社会服务活动的社会组织执行（ D ）。 A.政府会计制度 B.事业单位会计制度 C.企业会计制度 D.民间非营利组织会计制度 17、民间非营利组织对于各项收入按是否存在限定，区分为（ C ）。 A.经常性收入和专项收入 B.基本经费和项目经费 C.非限定性收入和限定性收入 D.一般预算收入和基金预算收入 18、民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务，所发生的费用