行政事业单位内部控制问题浅析

行政事业单位内部控制问题浅析

作者：胡革峰程茜辉

来源：《财会通讯》2012年第32期

内部控制是单位为了保证信息质量真实，保护资产安全，提高经营管理效率，促进法律法规有效遵守而由单位全员共同监督实施的权责清晰、制衡有力、动态改进的管理过程。行政事业单位内部控制是否得当，直接影响行政事业单位的会计信息质量、财政资金安全和依法理财水平。目前一些地方行政事业单位内部控制还存在诸多问题，严重影响了国家财政资金的安全性和财务信息的真实性。

一、行政事业单位内部控制现状

（一）内控意识淡薄当前，行政事业单位很多负责人对内部控制缺乏了解，对内部控制建立健全的重要性和现实意义认识不够。有些单位负责人认为本单位的资金来源于财政预算安排，只要按规定编制部门预算，并实行国库集中支出使用资金就可以了，将国库集中支付制度与部门预算等同于内部控制。

（二）财务管理制度不健全内部控制的关键是行之有效的组织、分工、方法、标准和规程，然而许多行政事业单位尚未建立规范系统的财务内控制度。因此，滥用职权、贪赃舞弊等违纪违法行为屡禁不止；各项财务制度形同虚设。在票据管理上，有的单位未建立定期或不定期抽查制度，经常出现延期上缴收入，挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，导致收入不入账、私设“小金库”；有的单位存在长期不做账，以”包包账”形式应付检查。

（三）资产使用管理松懈主要表现在：固定资产账实不符，未进行规范的核算和登记；资产报废不办理或不及时办理报批手续，违规处置国有资产；单位未按规定对于已列支属于固定资产支出部分未作固定资产处理；单位长期未开展资产清查和盘点，存在账实不符的现象；资产管理未落实具体责任人，处于无专人管理的无序状态。

（四）预算控制缺乏刚性虽然行政事业单位都实行了部门预算制度，各级财政部门努力增强预算编制的科学性和精细度。但有些单位年初编制预算缺乏预见性，预算调整追加较为频繁，削弱了预算的严肃性和约束力。有的单位未按组织体系进行细化部门预算，未对单位内各部门经费审批人实行责任约束，使得部门预算执行情况失控。会议费、招待费、办公费等支出缺乏严格的控制标准，即使有仍较多采用实报实销制，财务监督与控制流于形式；专项经费被挤占、挪用的现象屡见不鲜，缺乏及时有效的绩效评价制度。

（五）会计基础工作不规范有些单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有制约分离，如出纳兼任复核、会计档案保管。有的单位安排未取得会计从业资格的人员从事会计工作，不具备基本会计业务能力，在账务处理时用错科目，甚至长时间不入账。有的单位财务部门的工作仅限于记账、算账、报账，与业务

控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务控制和监督。

二、行政事业单位内部控制加强对策

（一）增强内部控制意识各级财政部门应当联合有关部门，分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的相关管理层进行内部控制知识培训，使其在了解把握内部控制知识的基础上，提高对单位内部控制建设重要性的认识，增强内控意识，营造良好的内控环境。

（二）建立健全内控制度行政事业单位内部控制工作的效果，需要一套科学的制度体系来支持和保证。2011年11月，财政部拟定了《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿），目前尚未正式印发。建议上级尽快出台《行政事业单位内部控制规范》，尽早贯彻实施。同时，各行政事业单位应比照征求意见稿，从预算控制、不相容岗位分离控制、内部授权审批控制、业务流程控制、资产保护控制、会计系统控制、信息技术控制等方面加强内部控制，明确各岗位的权限范围、审批程序和相应责任，形成相互监督与制约的工作机制。

（三）完善部门预算制度主要表现在：一是在部门预算编制环节上，各行政事业单位应当建立内部预算编制部门与预算执行部门、资产管理部门的沟通协调机制，确保预算编制及时取得和有效运用财务信息及其他相关资料，实现对资产的合理配置，做到程序恰当、方法科学、编制及时、数据准确，编制内容细化，增强预算的预见性、针对性和精细度。二是在部门预算执行环节上，各单位要根据财政部门批复的部门预算，安排好各项支出，防止支出超预算、随意扩大预算范围等行为的发生，确保预算严格有效执行。三是建立健全预算支出绩效评价机制。各单位要按照国家有关规定及本单位实际，建立健全绩效评价指标，明确评价项目和评价方法，加强业务和项目成本核算。通过开展支出绩效评价考核，控制成本费用支出，降低单位运行成本，提高财政资金使用效益。

（四）加强内部审计与监督一是明确内部审计机构。具备条件的行政事业单位应当在财务部门以外单独设立内部审计机构；不具备单设内部审计机构的单位，其纪检监察机构应切实承担起内部审计职责，定期开展内部审计，发现并及时纠正问题，做到财务制度健全、会计核算合规。二是发挥财政与审计部门的监督作用。应当加强财政和审计部门对行政事业单位内部控制建设的组织与指导，对行政事业单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期对各单位内部控制进行检查，改变单位内部控制形同虚设的局面。

（五）加强单位内部控制人员综合素质

行政事业单位内部控制人员要注重业务学习，不断补充、更新、拓展自身知识与技能。此外，各财政部门要加强对内部控制人员的培训，坚持理论联系实际的原则，不断提高内部人员的政治素质和职业道德水平，以满足内部控制的要求。