网络游戏企业收入确认与计量研究

网络游戏企业收入确认与计量研究

收入作为企业得以存续和发展的基础,其在会计理论与实践中有着举足轻重的地位,由于收入的重要性和会计处理的复杂性,收入确认与计量的有关问题一直是会计理论界与实务界长盛不衰的话题。从会计理论层面看,不同的收入确认与计量方法体现着不同的理论观点,进而会影响到会计准则的制定;从会计实务层面看,不同收入确认与计量方法的使用导致财务报表信息的差异,对会计信息的可靠性产生影响。特别是在会计准则国际趋同和互联网技术渗透到各个行业的大背景下,会计准则怎样进行自我完善以应对经济环境的变化、更明晰地反映经济业务实质,成为了亟待解决的问题。故而,2014年,IASB和FASB关于收入确认的联合准则出现在公众视野,这项联合准则对现有收入准则进行了大刀阔斧的改革,收入的确认开始基于与客户的合同,确认收入的指导思想也从风险报酬转移法改进为控制权法,这正是会计准则对经济环境改变的回应。

我国也于2015年发布了企业会计准则14号收入准则修订的征求意见稿,在与国际准则趋同的前提下寻求我国收入准则的改进和完善。本文着眼于拥有特殊业务模式的网络游戏企业,在对不同准则收入确认规定进行梳理对比的基础上,分析网络游戏企业的业务模式特点和其在当下收入确认规范下遭遇的问题和挑战,通过对不同收入准则的研究和对现行收入确认模式的分析,比对探究收入准则的发展去向和网游企业收入确认存在的问题,并提出了相关建议。本文主要由五部分构成。第一部分是绪论,介绍了本文的研究背景及研究意义,阐释了文献综述、文章的研究内容和采用的研究方法;第二部分是收入确认与计量的相关理论基础;第三部分是网络游戏企业的收入分析,分析并总结了网游企业收入的类型和特点;第四部分是主体部分,先对现行和新修订的国内外收入准则规定进行了对比,之后阐述了网游企业收入确认与计量中存在的问题并进行了详细分析;第五部分是相关建议,通过以上的探讨与分析,笔者提出了使网络游戏企业更准确地确认和计量收入的有关建议。

本文的创新之处在于通过对准则的对比和对网络游戏企业业务的深入探究,根据网络游戏企业的主要运营模式和业务模式分析网游企业的主要收入类型,在此基础上讨论了企业会计处理的具体方法,结合相关理论、准则规定和实务处理分析了网游企业收入确认与计量的难解之处,最终提出了相关的改进建议。本文

的不足之处在于作者难以对网络游戏企业所有的经营模式和业务模式都进行深入探索,得出的结论可能不够全面,进一步的研究需要更广泛的资料收集和理论研究。

收入确认原则

企业所得税－收入确认原则 居民企业：①依法在中国境内成立的企业； ②依照外国法律成立在实际管理机构在中国境内的企业； 非居民企业：①依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的企业； ②在中国境内无机构、场所，有来源来中国境内所得的企业；【登记注册地标准及实际管理机构所在地标准】 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 （一）一般收入的确认 销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）特殊收入的确认

（三）处置资产收入的确认

1．成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。 2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 3．税金

4．损失：①损失的范围：生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；②按损失净额扣除：企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。③企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 5．其他支出

销售商品收入的确认与计量

销售商品收入的确认与计量 1．企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2．不同销售方式下，商品销售收入的确认与计量 （1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于XXXX年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，该批产品成本为80万元。则甲公司账务处理如下： 借：应收账款117 贷：主营业务收入100

应交税费――应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 假设在发出商品并办妥托收手续后得知，购货方资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则甲公司账务处理如下： ①将已发出商品成本转入“发出商品”科目 借：发出商品80 贷：库存商品80 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款17 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17 如果在7月份甲公司得知购货方财务状况已经好转，并承诺付款，则甲公司可以确认收入： 借：应收账款100 贷：主营业务收入100

借：主营业务成本80 贷：发出商品80 （2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 【例2】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： ①收到60％货款时： 借：银行存款（80×60％）480000 贷：预收账款480000 ②收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款480000 银行存款456000 贷：主营业务收入800000 应交税费――应交增值税(销项税额)136000 借：主营业务成本600000

美国网络游戏上市公司一览表

美国网络游戏上市公司一览表 市盈率 上市公司上市地及编号股价 *2011年8月23日 盛大游戏NASDAQ：GAME 5.04 7.13 第九城市NASDAQ：NCTY 5.06 0.00 完美时空NASDAQ：PWRD18.59 7.62 盛大游戏 公司名称：盛大游戏Shanda Games Limited 所属行业：Consumer Goods > Toys & Games 总股本：284.29百万净利润：195581000 总市值：14.21亿营业收入：683598000 每股收益：0.7 52周高点：7.7 每股派息：0 52周低点：4.99 简介： 盛大游戏拥有国内最丰富的自主知识产权网络游戏的产品线，向用户提供包括大型多人在线角色扮演游戏（MMORPG）、高级休闲游戏等多样化的网络游戏产品，满足各类用户的普遍娱乐需求。公司是中国领先的网络游戏开发商、运营商和发行商，通过向用户提供包括大型多人在线角色扮演游戏（MMORPG）、高级休闲游戏、网页游戏等多样化的网络游戏产品，满足各类游戏用户的普遍娱乐需求。盛大游戏以优良的业绩及庞大的用户群体，已跻身全球网络游戏行业前列。作为专注于游戏业务的上市公司，为满足各类用户对于游戏内容的差异化需求，盛大游戏以创新的精神，通过推出18基金、合作研发及海外输出等业务形式，积极寻找突破，实现跨越式发展。在传统的代理模式之外，通过合作开发和18基金，聚焦于原创游戏知识产权（IP），建立了强壮的游戏产品线。在运营方面，盛大游戏通过创新运营激励机制20计划，让运营团队真正对运营绩效负责，成为吸引网游资深人才的磁场。在国内网络游戏市场居于领先地位的盛大游戏，近年来海外发行业也成为盛大游戏新的利润增长点之一，在丰富的游戏产品线以及运营实力的推动下，根据海外市场的情况，通过灵活选择授权本地运营商、合资运营及设立海外运营中心等方式，将在未来几年内构建盛大海外业务蓝图，进一步促进盛大游戏的规模化、标准化和国际化。 机构持股前十（截止2010年12月31日） 持有者持股量持股比例总市值 PRUDENTIAL PLC 12,046,006 4.18% 77,455,818 FIL LTD 6,520,458 2.26% 41,926,544 HERMES PENSIONS MANAGEMENT LTD 3,425,125 1.19% 21,783,795 FMR LLC 3,404,300 1.18% 21,889,649 BlackRock Group Limited 2,386,135 0.83% 15,342,848 CAPITAL INTERNATIONAL, INC. 2,267,000 0.79% 14,576,810 DELAWARE MANAGEMENT BUSINESS TRUST 1,637,783 0.57% 10,530,944 OPPENHEIMER FUNDS, INC. 1,156,886 0.40% 7,438,776 RENAISSANCE TECHNOLOGIES, LLC 1,007,300 0.35% 6,476,939 Invesco Ltd. 1,002,537 0.35% 6,446,312

2020注会会计-零基础第15讲_收入的确认和计量,收入核算应设置的会计科目

专题5：收入 一、收入的确认和计量 二、收入核算设置的会计科目 三、履行履约义务确认收入的账务处理 四、合同成本 收入概述 1．概念及特征： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。 2．企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是： （1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 （2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 【例题?单选题】 下列各项中，属于企业收入的是（）。 A．出租固定资产取得的租金 B．接受捐赠取得的现金 C．处置无形资产取得的净收益 D．股权投资取得的现金股利 【答案】A 【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 【提示】 ①说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 ②本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 2016-11-07 北注协企业上市 IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 原文名称：北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第1号—关于网络游戏企业收 入审计技巧和方法作者：北注协 在网络游戏行业中，企业最主要的参与者有游戏开发商、游戏发行商（游戏运营平台）、游戏渠道商；运营模式主要包括自营模式和联运/授权模式；盈利模式主要是按虚拟道具收费和按游戏时间收费。道具的消耗方式通常又分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三类。因此，网游企业的参与主体、运营模式、盈利模式均可能各不相同。注册会计师在对网游企业收入进行审计时，需在充分了解其具体的运营模式、盈利模式、不同参与主体间的责任分担等情况的基础上，结合其具体业务特点，识别并评估可能存在的风险、设计恰当的审计程序、获取充分且适当的审计证据，从而将审计风险降至可接受水平。 本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。 针对网游企业收入审计技巧和方法，上市公司审计专家委员会做如下提示。 一、网游企业收入舞弊风险因素的识别 在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。 （一）动机和压力方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重 大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机； 2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定，网游企业通常 向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机； 3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利 能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机。 （二）机会方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行，在存在上述（一）中所述动机的情况下，网游企业可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作，修改与收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别； 2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样，收入确认的职业判断空间较大。例如是 采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延确认等，确认结果各不相同； 3.在分期确认收入时，收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及 主观判断或重大不确定性，一般难以找到较确凿的证据予以印证。 （三）态度或借口方面的风险因素，包括但不限于： 1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员（如IT技术人员）的参与；

收入确认的原则和时点

收入确认的原则和时点 一般收入确认 收入的范围和项目收入确认的具体规定 1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入 （3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入 （4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 （6）会员费。 会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认 会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认 （7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入 （8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现 4.股息、红利等权除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

_收入的确认和计量(2)

会计（2019）考试辅导第十六章++收入、费用和利润 第一节收入 二、收入的确认和计量 （一）识别与客户订立的合同——步骤1 【例题】合同的持续评估 甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足合同确认收入的五个条件。该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。 在合同开始日后的第1年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。 在合同开始日后的第2年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按象征性金额付款。 在合同开始日后的第3年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术，但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。 本例中： 该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。 合同开始日后的第2年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收账款进行减值测试。 合同开始日后的第3年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。 5.合同合并 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易（例如，一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损） （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况（例如，一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额） （3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。 【提示】两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。 判断合同合并的会计处理流程，如下图所示。 第1页

网络游戏行业分研究析报告

网络游戏行业分研究析 报告 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

1. 网络游戏行业概况 1.1 游戏分类 互联网游戏按游戏产品可分为大型角色扮演类网络游戏、休闲游戏、网页游戏、以及手机游戏。 图1.1 互联网游戏分类 数据来源：iResearch 大型角色扮演类网络游戏，即MMORPG（Massive Multiplayer Online Role Playing Game），这是目前主流的游戏类型，市场上知名的《传奇》、《魔兽世界》、《梦幻西游》、《征途》等游戏都属于这一类型。根据文化部《2011年中国网络游戏市场白皮书》（以下简称“文化部网游白皮书”）中统计数据，2011年MMORPG 占整体网络游戏市场的比例约为79%，市场规模达到203.8 亿元，较2010年增长35.2%。 休闲游戏包括大中型休闲网络游戏和游戏平台上的游戏，休闲游戏的特点在于回合制、阶段性，玩一盘所耗费的时间一般不会超过10分钟，由于休闲游戏内容健康、适合人群广泛，经营政策风险小。根据“文化部网游白皮书”统计，2010年高级休闲游戏占总体网络游戏市场规模的比例约为13.8%，市场规模达到35.5 亿元，较2009年增长49.7%。 网页游戏，又称无端网游，是基于网络浏览器的多人在线互动游戏，用户无需下载客户端，只要打开网页就可以玩网页游戏。网页游戏是近几年越来越流行的一种游戏。网页游戏由于进入便捷，无需下载和安装客户端，直接在浏览器便可以玩，适合碎片时间进行休闲娱乐。摩尔庄园、热血三国、商业大亨、以及开心农场等是目前比较流行的网页游戏。网页游戏近两年取得了快速的发展。 手机游戏，是安装在手机上玩的游戏，包括无需联网的单机游戏、WAP 网页游戏、以及手机网游。随着手机上网人数的激增（根据CNNIC统计，截至2010年6月底手机上网人数已经达到1.55 亿）、手机上网资费的下调、独立WAP网站的兴起、运营商对手机游戏的高度重视等客观有利因素刺激下，手机游戏增长迅速。根据iResearch统计，2010年手机游戏市场规模为10亿，未来三年手机游戏年复合增长将超过75%。 1.2 收费模式 网络游戏收费模式主要为按道具收费（即通常说的 Item-based）和按在线时长收费（即 Time-based）两种模式，部分休闲游戏有按会员月费的收费模式。这几种方式是游戏玩家付费。网游还可以通过植入广告收入模式向广告客户收取费用，称为IGA（In-Game-Advertising），是近两年逐渐开始的一种新的收费模式。 按时长收费，是网游刚刚开始的时候普遍采用的收费模式。国内目前几款按时长收费的游戏每小时费用在0.4元—0.48元之间。除了按每小时计费外，还有采用包月收费、连续收费（例如连续5天等）的模式。按时长

第6章收益确认与计量理论

第6章收益确认与计量理论 一、学习目标 ?知识目标：了解各种收益概念，明确资本保持与收益计量、收益与现金流量的关系，掌握收入与费用、利得与损失的确认标准与计量。 ?技能目标：掌握我国的利润与国外盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同，并能准确计算。 ?能力目标：正确理解和运用有关收益确认和计量的会计准则，对收益确认与计量理论有更深入的理解。 二、主要内容 6.1 收益的概念 6.2 收益的确认与计量 6.3 收入与费用和利得与损失 6.4 收益与现金流量 6.1 收益的概念 6.1.1资本与收益 1）资本 经济学家所研究的资本，一方面因其所站的立场不同，形成的资本定义也不同；另一方面，就资本的本质来讲，既有其自然属性，又有其社会属性。 资本的内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳动关系。 会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业的那部分财产。其所有权归出资人所有，并以资本账户的形式得以描述和量化。资本账户成为联系企业与投资者的核心。 从经济学和会计学对资本概念的分歧可以看出：会计学的资本概念，强调其法律意义反映的是产权关系；而经济学中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。 2）收益 经济收益以实物资本保全概念为依据，强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。 （1）以现行成本（实际生产能力）为计量属性。 （2）反对币值稳定的假设。 （3）既包括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。 经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。 传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济环境中，即假定没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。 在理论上，它以财务资本保全概念为依据，有以下主要特征： （1）以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础，认为收益是企业在一定会计期间的经营成果。 （2）强调收益必须与交易相联系。 （3）强调收入实现原则，认为收益必须是已实现的。 （4）以历史成本为计量属性。 （5）强调费用配比原则。

收入确认原则(会计与税法区别)

国家税务总局近日发布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（以下简称《通知》），明确了《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于确认企业所得税收入的若干问题，缩小了与《企业会计准则第14号—收入》（以下简称《企业会计准则》）的差异。在会计实务中如何认识并正确处理两者的关系，是一个非常现实的问题。 一、《通知》与《企业会计准则》对收入确认的规定 （一）收入的确认原则 《通知》规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵守权责发生制原则和实质重于形式原则。在新会计准则中，权责发生制原则是会计确认、计量、报告的基础，实质重于形式是会计信息质量要求的基本特征之一。 （二）销售收入的确认条件 《通知》规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。而《企业会计准则》规定的销售收入确认条件中还包括“相关的经济利益很可能流入企业”。 （三）销售收入的确认时间 《通知》明确符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 《通知》还明确了售后回购、以旧换新、商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的所得税处理，与新《企业会计准则》规定基本一致。其中，《通知》规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。《企业会计准则》中对于售后回购的通常处理方式是：采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。只在有确凿证据表明满足收入确认条件时，才对销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 有关销售折让和退回的确认时间，《通知》规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；而在《企业会计准则》中，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

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注会会计-第69讲_资本公积确认与计量,其他综合收益的确认与计量及会计处理

第三节资本公积和其他综合收益 ◇资本公积确认与计量 ◇其他综合收益的确认与计量及会计处理 ◇留存收益 一、资本公积确认与计量 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及其他资本公积。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。 （一）资本溢价或股本溢价的会计处理 1.资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。 2.股本溢价 股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。 【提示】企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期损益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当直接计入所有者权益（资本公积）。 【真题·单选题】20×8年5月,甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（）。（2019年） A.无需进行会计处理 B.确认费用，同时确认收入 C.确认费用，同时确认所有者权益 D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露 【答案】C 【解析】甲公司的母公司（乙公司）按其承诺替甲公司支付相关税费，相当于增加对甲公司的净投资，因甲公司与乙公司是母子公司，所以甲公司应确认费用的同时相应的确认所有者权益。 【真题·单选题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）接受其大股东捐赠500万元；（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；（3）按照持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动导致其他综合收益变动份额350万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。（2017年改编） A.接受大股东捐赠 B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额 C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分 D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额 【答案】A 【解析】选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积—股本溢价，在以后期间不能转入损益。 （二）其他资本公积的会计处理 1.以权益结算的股份支付

新收入准则下收入的确认标准

新收入准则下收入的确认标准 法规政策： 根据财会2017年22号的规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 根据企业所得税法、企业所得税法实施条例及国税函xx 年875号的规定，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 案例说明： 【案例1】金君洋实业有限公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，公司为A企业生产并安装两台电梯，合同

价款为600万元，按合同规定，A企业在金君洋公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在金君洋公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。金君洋公司于2018年12月20日将生产完成的电梯运抵A企业，至2018年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2019年1月31日全部安装完成。 问：新收入准则下金君洋公司2018年要确认收入吗？现行收入准则下要确认2018年的收入吗？税收下要确认2018年的收入吗？ 案例分析： 新收入准则下：根据控制权是否转移作为收入的确认标准，即是否履行义务，应该在2018年确认电梯的销售收入，同时按照履约进度确认安装的部分收入。 现行收入准则下：根据所有权是否转移作为收入的确认标准，即风险是否转移，不应该在2018年确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入。 现行税收下：现行税收政策对企业销售收入的确认遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，还是根据所有权是否转移作为收入的确认标准，2018年不确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入。因此，在新收入准则下，会计确认的收入与税法确认的

第53讲_收入的确认和计量(1)

第五章 收入、费用和利润本章概述 教材变化1.第一节内容根据新收入准则重新编写 2.对费用的定义进行重新表述，按新收入准则，将“劳务成本”改为“合同履约成本” 3.修改营业利润计算公式 4.相关税率变化 学习特点本章历年考试分值在25分左右，分值很高，且基本涉及所有题型。其中，收入是历年的重要考试内容，且今年有总大变化，应重点关注；费用部分侧重于基础知识内容，主要考查选择题；利润也是历年考试中比较重要的部分。 关卡一览 关卡1：收入（2020年重新编写） 一、收入的确认和计量 二、收入核算设置的会计科目 三、履行履约义务确认收入的账务处理 四、合同成本 收入概述 1.概念及特征： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。 2.企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是： （1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 （2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 【提示】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 【例题?单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。（2017年改编） A.出租固定资产取得的租金 B.接受捐赠取得的现金 C.处置无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利 【答案】A

【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 【提示】说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 【例题?多选题】下列各项中不满足收入确认条件的前提条件的有（）。 A.销售本公司的货物并预期能够收回货款 B.用本公司生产的石油换取别家公司同类同量的石油 C.售出商品后得知对方公司已破产清算 D.签订合同后客户明确表示将不履行合同 【答案】BCD 【解析】B选项不满足“该合同具有商业实质”，C选项不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，D选项不满足“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”。 （三）收入确认和计量的步骤 收入确认和计量大致分为五步： 第一步，识别与客户订立的合同； 本章所称合同含义：是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他形式。

2012中国网络游戏市场年度报告

《2012中国网络游戏市场年度报告》摘要 一、网络游戏市场稳步发展2012年，以互联网和移动网游戏市场计算，我国网络游戏市场收入规模达601.2亿元，同比增长28.3%。其中，互联网游戏536.1亿元，同比增长24.7%；移动游戏65.1亿元，同比增长68.2%。... 一、网络游戏市场稳步发展 2012年，以互联网和移动网游戏市场计算，我国网络游戏市场收入规模达601.2亿元，同比增长28.3%。其中，互联网游戏536.1亿元，同比增长24.7%；移动游戏65.1亿元，同比增长68.2%。 图1 2003～2012年我国网络游戏市场规模及增长 2012年互联网游戏用户总数突破1.9亿人，同比增长18.7%；其中，网页游戏用户持续增长，规模达1.63亿人，增长率达12.4%。移动网下载单机游戏用户达8200万人，增长率达60.7%；移动网在线游戏用户数量达2670万人，增长率达136%。客户端游戏和网页游戏的用户规模增速有所放缓，意味着互联网游戏市场要逐渐从依靠用户增量增长向挖掘现有用户潜力增长转型。移动网游戏用户规模继续保持高速增长的态势，尤其是移动网在线游戏，用户规模增速超过100%。 2012年，共有883款网络游戏通过文化部的审查或备案。其中，国产游戏830款，较2011年增加226款；进口游戏53款，较2011年增加11款。国产网络游戏数量继续增长，并仍然在市场上占据主要地位。 2012年的网络游戏市场中，互联网游戏仍然占据主导地位，市场份额达89.2%，但比重首次低于90%；移动网游戏比重继续上升，达10.8%，较2011年增长近2.5个百分点。互联网游戏市场中，客户端游戏依然占据绝对领先地位，市场份额为82.8%，但比重较2011年下滑近6个百分点；网页游戏市场份额进一步增长，达17.2%。移动网游戏市场中，下载单机游戏占据了79.0%的市场份额，移动网在线游戏所占市场份额较2011年上升了2.4个百分点，达21.0%。 2012年我国自主研发的互联网游戏产品在国内市场的运营收入达314.7亿元，同比增长

第四章 财务会计要素的确认与计量理论

第四章财务会计要素的确认与计量理论 第一节资产的确认与计量理论 会计确认与计量的具体内容可以归结为资产、负债、业主权益以及收入、成本费用和利润的确认与计量。在这会计六要素的确认与计量中，资产的确认与计量是最首要、最基本的，因为资产确认与计量模式的选择直接影响到其他要素的确认与计量，资产确认与计量的结果构成了其他要素确认与计量的基础。 一、资产的确认与计量理论概述 （一）资产的内涵 1.资产的定义 对资产实质的认识，经历了一个较长的历史时期。会计界众多人士、团体作出过各种尝试和努力，试图给资产以明确的定义，并因此而形成了各种各样的看法。归纳起来，大致有以下四类观点。 （1）未消逝成本观 （2）借方余额观 （3）经济资源观 （4）未来经济利益观 2.资产的特征 将资产定义为预期的未来经济利益，应该说是比较符合企业持有资产的根本目的的，因为从企业的角度来看，它持有资产当然是为了获得未来的经济利益。 根据未来经济利益观，资产应该具有以下几个特征： （1）资产蕴藏着可能的未来经济利益。 （2）资产为某一特定主体所控制。 （3）资产的获得源于过去已经发生的交易或事项。 （二）资产的确认 无论是从会计理论的角度，还是从会计实务的角度来说，都需要我们对资产的确认标准作出更为明确的规定和解释。一般来说，资产的确认标准有如下几种：1．法定权利标准 2．经济业务的经济实质标准 3．稳健主义标准 4．资产价值可计量标准 （三）资产的计量 1．资产计量的目的 资产计量是一个极其重要的会计理论和会计实务问题。会计人员的一项重要工作，就是在账簿和资产负债表上记录和反映资产的价值。资产计量的目的是多方面的。 （1）资产计量是收益计量的必需步骤 ①资产计量是配比程序中的一个步骤 ②资产计量是反映企业增值的一种量度 （2）资产计量是向投资者反映企业财务状况的重要手段 （3）资产计量可以向债权人提供反映企业偿债能力的有关信息 （4）资产计量可以向企业管理当局提供经营管理方面的信息

物业管理企业收入的确认和计量,财经界.doc

物业管理企业收入的确认和计量，财经 界， 《财经界》 随着新开发楼盘与日剧增，物业行业也在不断的崛起和壮大，与此同时物业管理企业（以下简称物管企业）经营范围不断的扩大、服务种类的多种多样使得物管企业经济业务越来越复杂化。然而收入作为物管企业利润构成的一项重要要素，也不仅仅局限于物业费，因此物管企业收入的确认和计量受到企业以及会计信息使用者的高度重视。 一、物业管理企业收入的定义 首先，我们要明确什么是物业管理。在《物业管理条例》中明确规定，物业管理是指业主通过选聘物业服务企业，由业主和物业服务企业按照物业服务合同约定，对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理，维护物业管理区域内的环境卫生和相关秩序的活动。 其次，我们还要知道什么是“收入”。根据最新《会计准则》第14号“收入”准则规定：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。” 最后，我们不难得出，物管企业的收入是物业公司在依据其与业主签订物业服务合同，对房屋及配套的设施设备和相关场

地进行维修、养护、管理，维修物业管理区域内的环境卫生和相关秩序等日常活动中形成的，导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、物业管理企业收入的种类 根据物管企业的经营特点，我们将物管企业的收入划分为物业管理收入、物业大修收入和其他业务收入。 (一)物业管理收入 指物管企业向物业管理委员会或业主产权人、使用人收取的物业费（含向房产开发商收取的尚未租、售的有关房产的物业费）、车位管理费、电梯等公共设施养护费、维修费（包括维修材料费及人工费）、装修管理费收入（指物管企业经物价或业委会同意收取的装修管理费及装修垃圾收入扣除支出后的结余部分）和租赁费（包括居民租住公有住宅的租金收入）等。 (二)物业大修收入 指物管企业在接受物业管理委员会或业主产权人、使用人委托，对房屋共用部位、共用设施设备进行大修时的所得收入（包括物管企业向房屋开发商在交付房产管理权时收取的房屋共用部位维修基金）。 (三)物业经营收入 指物管企业在接受物业管理委员会或业主产权人、使用人委托取得的有偿服务费和公众代办性服务收入和代购货物收入等。 三、物业管理企业收入的确认与计量 (一)物业管理收入的确认和计量 物管企业提供的劳务要区分是否跨年度。跨年度的劳务，指提供服务交易的开始和完成均在同一个年度；不跨年度的劳