最新债务重组练习题

债务重组练习题

单项选择题

1.2011年5月15日甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为 5 000万元，由于甲公

司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每

股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备300 万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A. 100

B.800

C.600

D.200

【答案】：D

【解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额= 5 000 - 1 600 X3 = 200 （万元）

借：应付账款――乙公司 5 000

贷：股本 1 600

资本公积--股本溢价 3 200

营业外收入――债务重组利得200

2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，

应当计入（）。

A. 盈余公积

B.资本公积

C.其他业务支岀

D.营业外支岀

【答案】D

【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债

务重组损失，计入营业外支岀。

3.2010年1月1日甲公司销售一批材料给乙公司，货款为 100万元（含税价）。2010年7月1日乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该

笔货款。该产品的市价为 80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具

了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为（）万元。

A. 41.5

B.6.4

C.20

D.50

【答案】B

【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80 X（1+17%）=6.4（万元）

4. 甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院

裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转

为5%的股权，一年后再支付 2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000 元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为 8 750元债务人的新注册资本为 250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转

入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为（）元（不考虑设备的增值税）。

A. 500

B.1250

C.750

D.1750

【答案】：A

【解析】：红牛公司确认的债务重组损益 =25 000-8 750-13 750-2 000=500（元）,

即为债务重组收益；

红牛公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 7 500

累计折旧5 000

贷：固定资产 12500

借：固定资产清理 1 250（8 750-7 500）

贷：营业外收入一一处置固定资产净收益 1 250

借：应付票据 25 000

贷：固定资产清理 8750

股本12 500

资本公积1 250

应付账款2 000

营业外收入债务重组收益500

5. 依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。

A. 债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作岀让步

的事项

B. 债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转

股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

C. 关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

D. 延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

【答案】：D

【解析】：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则一一债务重组》的有关规定。

6. 甲公司销售一批商品给红星公司，价款585万元（含税价）。按双方协议规定，款项应于2009年6月20

日之前付清。由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。经协商，双方于2009

年10月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日

起一年后付清；债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一

同支付。红星公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A. 10

B. 85

C. 75

D. 0

【答案】B

【解析】因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。红

星公司应确认的债务重组利得 =585-500=85（万元）。

7. A公司与B公司进行债务重组，重组协议规定，就应收B公司账款100万元，B公司以一批商品抵偿债

务。商品的成本为60万元，计税价（公允价值）为80万元，增值税税率为17 %，商品已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。

A. 6.4

B. 30

C. 0

D. 22.5

【答案】：A

【解析】：以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非

现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。公允价值小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入。所以B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额= 100 -80 - 80 X 17%= 6.4 （万元）。

8. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲

公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350

万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为

（）万元。

A. 90.5

B. 150

C. 100

D. 40.5

【答案】B

【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150（万元）

9.2010年3月1 日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010年6月1 日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元;其余债务

于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过

20万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收

账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均

超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A. 11.8

B. 13

C. 13.4

D. 12.2

【答案】B

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（20+3.4-0.4）-10=13（万元）。债务重组日债权人不确认或有应收

金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。

10. 甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难无法按时支付，双方协商进行

债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收

账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股 11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为

（）元。

A. 26 000 和 26 000

B. 26 000 和 35 000

C. 35 000 和 26 000

D. 35 000 和 35 000

【答案】：B

【解析】：甲公司应确认的债务重组损失为150 000 - 9 000 - 11.5 X10 000 = 26 000 （元），乙公司应确

认的债务重组利得为 150 000 - 11.5 X10 000 = 35 000 （元）。

11. 债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是（）。

A. 或有应付金额

B. 重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

C. 抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

D. 债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

【答案】：D

【解析】：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益；重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益；抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益；债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

12. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额

最终没有发生的，应（）。

A. 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

B. 冲减营业外支出

C. 冲减销售费用

D. 冲减管理费用

【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项岀现而发生的金额，而且该未来事项的岀现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

13.2010年1月1 日，A公司销售一批材料给 B公司，含税价为130万元。2010年8月1 日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还笔货款。经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔债务。

该固定资产的公允价值为 100万元，账面原价为240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万

元。A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。A公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。

假定不考虑相关税费。B公司该项交易应影响当期利润的金额为（）万元。

A. 30

B. 20

C. 50

D. 25

【答案】C

【解析】债务重组收益=130-100=30（万元）;固定资产转让收益=100-（240-150-10）=20（万元）;该项交易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50（万元）。

14. A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17 %。A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，

经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付 A公司账款450万元；②B公司以

一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为 1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为 155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，

A公司的债务重组损失为（）万元。

A. 1 181.55

B. 913.50

C. 1 449.30

D. 655.25

【答案】：D

【解析】：A公司的债务重组损失= 3 150-450- 1 575 X（1+ 17%）—202= 655.25 （万元）。

该题针对多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

15. 甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于 2011年7 月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行

债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是（）。

A. 甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

B. 甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

C. 甲公司同意乙公司延期至 2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D. 甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

【答案】：C 多项选择题

债务重组,或有事项习题

第十一章债务重组 一、单项选择题 1.2019年8月5日甲公司将所欠乙公司的8 000万元货款转为本公司1 000万股普通股股票（每股面值1元），甲公司普通股股票每股市价为7.5元，另支付券商佣金100万元。下列说法中正确的是（）。 A.甲公司应确认债务重组利得500万元 B.甲公司应确认的资本公积（股本溢价）为6 500万元 C.甲公司支付的券商佣金计入管理费用 D.甲公司应增加股本7 500万元 【答案】A 【解析】甲公司应编制的会计分录： 借：应付账款 8 000 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 6 400 银行存款 100 营业外收入——债务重组利得500（8 000-1 000×7.5） 2.甲公司2019年2月9日将一批产品销售给乙公司，该批产品成本4 500万元，售价5 000万元（不含增值税），适用的增值税税率为16%。约定还款期限为5个月，至7月10日乙公司仍未还款。甲公司对该债权累计已计提坏账准备350万元。甲公司得知乙公司发生财务困难，款项很难收回。随即甲公司与乙公司达成债务重组协议，根据协议约定乙公司以交易性金融资产清偿所欠甲公司债务。交易性金融资产的账面价值为 4 000万元（其中成本3 500万元，公允价值变动500万元），公允价值4 800万元。则下列说法正确的是（）。 A.甲公司应确认债务重组损失1 050万元 B.乙公司应确认债务重组利得1 050万元 C.该重组事项对乙公司当期损益的影响金额为1 850 D.甲公司交易性金融资产的入账金额为4 800万元 【答案】D 【解析】甲公司应确认的债务重组损失=［5 000×（1+16%）-350］-4 800=650（万元），选项A错误；乙公司应确认债务重组利得=5 000×（1+16%）-4 800=1 000（万元），选项B错误；该重组事项对乙公司当期损益的影响金额=1 000+（4 800-4 000）=1 800（万元），选项C错误；甲公司取得的交易性金融资产应按公允价值4 800万元入账，选项D正确。 3.甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。甲公司与乙公司达成债务重组协议。乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。库存商品成本100万元，公允价值120万元（不含增值税），增值税税额19.2万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为23万元。则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为（）万元。 A.443.12 B.695.7 C.467.12 D.662.58 【答案】A 【解析】甲公司因上述事项应确认的营业外收入=［1 800-（120+19.2）-（230+23）-300］×40%=443.12（万元）。 二、多项选择题 1.下列各项中，关于债务人以非现金资产抵债（不考虑增值税）的说法中正确的有（）。 A.债务人以存货抵偿债务的，应将存货的公允价值与债务账面价值的差额确认为债务重组利得 B.债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的账面价值与其公允价值的差额确认为资产处置损益

企业会计准则第12号——债务重组

附件: 企业会计准则第12号——债务重组 第一章总则 第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。 第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合： （一）债务人以资产清偿债务； （二）债务人将债务转为权益工具； （三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。 第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则： （一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组

债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 （二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。 （三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 第二章债权人的会计处理 第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。 第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量： 存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。 对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公

债务重组的会计处理(2)

第二节债务重组的会计处理 二、将债务转为资本 【例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费。 【答案】 （1）债务人甲公司的会计处理如下： ①计算： 重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000- 76 000=24 000（元），差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5 000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。 ②会计分录： 借：应付账款 100 000 贷：实收资本50 000 资本公积——资本溢价26 000 营业外收入——债务重组利得24 000 （2）债权人乙公司的会计处理如下： ①计算： 重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000-76 000= 24 000（元），差额24 000元，扣除坏账准备5 000元，计19 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 ②会计分录： 假设乙公司对甲公司股权投资具有重大影响。 借：长期股权投资——甲公司76 000 营业外支出——债务重组损失19 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款 100 000 三、修改其他债务条件 1.不附或有条件情况下债务人的会计处理 【手写板】

资产重组可分为哪些类型

资产重组可分为哪些类型 1.企业资产的重组包括收购资产、资产置换、出售资产、租赁或托管资产、受赠资产，对企业负债的重组主要指债务重组，根据债务重组的对手方不同，又可分为与银行之间和与债权人之间进行的资产重组。 2.资产重组根据是否涉及股权的存量和增量，又大致可分为战略性资产重组和战术性资产重组。 资产重组分为内部重组和外部重组。内部重组是指企业(或资产所有者)将其内部资产案优化组合的原则，进行的重新调整和配置，以期充分发挥现有资产的部分和整体效益，从而为经营者或所有者带来最大的经济效益。在这一重组过程中，仅是企业内部管理机制和资产配置发生变化，资产的所有权不发生转移，属于企业内部经营和管理行为，因此，不与他人产生任何法律关系上的权利义务关系。 外部重组，使企业或企业之间通过资产的买卖(收购、兼并)、互换等形式，剥离不良资产、配置优良资产，使现有资产的效益得以充分发挥，从而获取最大的经济效益。这种形式的资产重组，

企业买进或卖出部分资产、或者企业丧失独立主体资格，其实只是资产的所有权在不同的法律主体之间发生转移，因此，此种形式的资产转移的法律实质就是资产买卖。 从产权经济学的角度看，资产重组的实质在于对企业边界进行调整。从理论上说，企业存在着一个最优规模问题。当企业规模太大，导致效率不高、效益不佳，这种情况下企业就应当剥离出部分亏损或成本、效益不匹配的业务;当企业规模太小、业务较单一，导致风险较大，此时就应当通过收购、兼并适时进入新的业务领域，开展多种经营，以降低整体风险。 从会计学的角度看，资产重组是指企业与其他主体在资产、负债或所有者权益诸项目之间的调整，从而达到资源有效配置的交易行为。 资产重组根据重组对象的不同大致可分为对企业资产的重组、对企业负债的重组和企业股权的重组。资产和债务的重组又往往与企业股权的重组相关联。企业股权的重组往往孕育着新股东下一步对企业资产和负债的重组。 对企业资产的重组包括收购资产、资产置换、出售资产、租赁或托管资产、受赠资产，对企业负债的重组主要指债务重组，根据债务重组的对手方不同，又可分为与银行之间和与债权人之间进行的资产重组。

4-第四章 固定资产

第四章固定资产 整理不对的地方欢迎大家斧正 知识点1固定资产定义： 固定资产是符合下列条件的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；2、使用寿命超过一年的。 其中有形资产注重有形，与无形资产相区分，有一点是取得的土地，其实是土地使用权，非土地本身，所以一般土地使用权应入无形资产科目，外购的建筑物价款中包含土地的，应做合理分配，实在难以分配的应全部计入固定资产。为建设固定资产而单独取得的土地使用权的土地出让金应入无形资产，房地产开发企业开发建筑的土地使用权成本应计入建筑物成本中，但是改变土地使用用途时，如持有增值或者用于赚取租金的，应计入投资性房地产。 定义中出租的含义不包含出租的不动产（建筑物） 根据定义来看，并没有约定多少经济价值的入固定资产。其实新准则中早就取消了关于固定资产金额2000的限制，但是实务中不少单位经常会约定超过多少金额的入固定资产，个人认为应该依据两条原则来判断是否做固定资产：1、重要性原则；2、是否易于管理来进行业务判断。 问：企业以经营租赁方式租赁的固定资产发生的改良支出，算作固定资产吗？ 答：在企业会计准则案例讲解一书中写到：“在满足固定资产确认条件（相关的经济利益很可能流入企业，成本能可靠计量）的情况下，以经营租赁方式租入的资产发生改良支出的，也应作为固定资产”。实务中应该很少有这么处理的吧，都是直接进入长期待摊费用了。举个例子，企业租了一栋房屋作为办公场所用地，租金80万/年；发生了装修费用400万。合同租期为3年；此时在入账时，公司财务将租金作为待摊费用处理了，将装修费用作为长期待摊费用处理了。结果合同到期后，公司决定续租办公场所了，那之前做的长期待摊费用是否摊销的合理呢？ 问：自建的固定资产什么时候开始计提折旧？ 答：在自建的固定资产未竣工结算但是只要达到预定可使用状态之后，就应该按照实际发生成本或者工程预算作为暂估价值入账计提折旧，待竣工结算文件确定之后，只需要调整之后固定资产的账面价值，不需要对已提折旧追溯调整。 知识点2：固定资产的初始计量问题

方案-《企业会计准则第12号—债务重组》解析

《企业会计准则第12号—债务重组》解析 '[关键词] 债务重组；公允价值；差异；损益 [摘要] 国际趋同，是 全球化的客观要求。为使会计信息能够更加准确、客观的反映各种复杂的现实经济业务，为我国参与国际经济竞争构建统一会计信息平台。2006年 部对企业会计准则进行了修订。本文对新修订的“债务重组”准则的重点、难点、新旧准则的差异及衔接问题进行了解析，并探讨了执行新准则将对企业财务状况产生的影响。 1998年财政部颁布了《企业会计准则—债务重组》，2001年进行了第一次修订，将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价值，并不再确认债务重组损益。从而避免了对公允价值的滥用，抑制了一部分利润操纵行为。但是这种“一刀切”的规定有悖于实质重于形式原则，与国际会计准则难以协调。在充分考虑到经济 变化以及修订前准则实施情况的基础上，2006年财政部对准则进行了第二次修订，并更名为《企业会计准则第12号—债务重组》。 一、新准则重点、难点解析 （一）债务重组涵义的理解 新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组。突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。原因主要有以下几点：①债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算，其实质属于捐赠，使用其他准则；②企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。在企业进行公司制改造时，情况比较复杂，其债务重组无论是否属于持续经营，本准则也不予涉及。③债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵债或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。 （二）正确确定债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产 给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。对于以资产方式进行债务重组的，债务重组日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权人使用，并办理了有关债务解除手续的日期。 （三）债务重组损益与企业日常活动损益的核算。 债务重组损益应于债务重组日确认和计量。因其与其日常经营活动无直接关系，应在“营业外损益”账户进行核算。 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得和转让资产损益的界限。债务人应将重组债务帐面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为转让资产损益。转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益。债务人核算转让资产损益时一般不需要单独设置帐户进行核算。如：债务人以存货清偿债务的，把转让的存货作为销售处理，转让资产损益为销售收入与其成本及相关减值准备之间的差额；债务人以固定资产清偿债务的，把转让的固定资产作为固定资产清理处理，转让资产损益作为固定资产清理收入与清理支出之间的差额，如为收益，在“营业外损益”账户下的“处置固定资产净收益”明细账户核算；如为损失，在“营业外损益”账户下的“处

债务重组的三种会计处理方式

债务重组的三种会计处理方式 知识点：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组 以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况： 1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。 2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。

3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为重组债务利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价吹，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 5.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公

企业债务重组所产生的影响有哪些

企业债务重组所产生的影响有哪些 一、对债务人财务的影响 1、可使债务人的负债减少，从而降低债务人的资产负债率。 但资产负债率的降低，并不是正常偿债的结果，而是由于债务人与债权人达成协议或法院的裁决，分担了债务人的部分经济负担，并不意味着企业偿债能力的增强，因为，债务重组并没有增加务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。 企业债务重组所产生的影响有哪些 2、可使债务人所有者权益增加。 债务人在债务重组过程中会获得以下两种收益：债务重组收益;资产处理收益。 (1)以现金清偿某项债务的，债务人应将债务重组的账面价值与支付的现金之间的差额，计入资本公积。 (2)以非现金资产清偿某项债务的，债务人用于抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额作为资本公积或直接计入营业外支出。 (3)债务转为资本的，债务人应奖应付债务的账面价值与债权人放弃债权而享有股权份额的差额计入资本公积。 (4)以修改其他债务条件进行债务重组的，小于重组债务账面价值时，债务人应将重组应付债务的账面价值减记为将来应付金额，减记部分作为资本公积;大于或等于重组债务账面价值时，暂不作处理。由此可见，由于债务重组过程中，债务人不确认重组收益，债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。 3、能够减轻债务人的未来财务负担。

《企业会计准则——债务重组》规定，债务重组可通过修改有关债务条件来实现，如减少债务本金、减少债务利息等。负债是企业的未来经济负担，负债本金和利息的减少就是减轻了债务人未来的经济负担，降低了企业未来的财务费用，从而降低资产使用成本。 4、导致所有者权益的结构变化，影响未来利益分配关系，从一定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增。 由于债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行，这个过程只是负债与所有者权益的转换，并没有实际新增企业资产，而新资产的注入恰恰是面临财务困境的债务人所迫切需要的。负债转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增多，使债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来利益分配关系，所以负债与所有者权益的转换应征得公司董事会或股东会的同意。 5、可以盘活部分闲置资产。 由于债务重组可以以非现金资产抵偿债务，债务人可以用闲置的资产而刚好是债权人需要的非现金资产来抵债，实现资产重组，从而盘活部分闲置资产，提高资产利用率。 二、对债权人的财务影响 1、会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失。 《企业会计准则—债务重组》规定： (1)以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额先冲减坏账损失准备金，损失准备金不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入营业外支出。 (2)以非现金资产清偿某项债务的，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的账面价值之间和相关税费之和的差额作为债务重组资产的入账价值，若涉及多项非现金资产(或多项股权)，债权人应按换入各项非现金资产(或各项股权)的公允价值进行分配。 (3)债务转为资本的，债权人应将应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。

第十四章 债务重组练习题参考答案资料

第十四章债务重组练习题参考答案 练习一 一、目的：练习以现金清偿债务的债务重组的会计处理。 二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，于20×9年5月20日进行债务重组。甲公司同意减免乙公司20万元债务，余额用现金立即偿清。甲公司对该应收债权已计提坏账准备10万元（假定甲公司为各项债权计提坏账准备25万元）。20×9年6月5日，甲公司收到乙公司清偿债务的现金，当日送存银行。 三、要求：根据资料，分别甲公司、乙公司作出相关的会计处理。 20×9年6月5日为债务重组日。 甲公司： 债务重组利失＝150－10－130＝10（万元） 借：银行存款 1300000 坏账准备——乙公司应收账款 100000 营业外支出——债务重组利失 100000 贷：应收账款——乙公司 1500000 乙公司： 债务重组利得＝150－130＝20（万元） 借：应付账款——甲公司 1500000 贷：银行存款 1300000 营业外收入——债务重组利得 200000 练习二 一、目的：练习以存货清偿债务的债务重组方式的会计处理。 二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。甲公司与乙公司达成债务重组协议：于20×9年5月20日进行债务重组，甲公司同意乙公司用其生产的产品抵偿债务。乙公司该批产品的公允价值为100万元，增值税税率17%，实际成本80万元。甲公司于20×9年7月5日收到乙公司抵债的产品，作为原材料验收入库。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备10万元。假定不考虑其他的税费。 三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关的会计处理。 20×9年7月5日为债务重组日。 甲公司： 债务重组利失＝150－10－100×（1＋17％）＝23（万元） 借：原材料——××× 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 坏账准备——乙公司应收账款 100000 营业外支出——债务重组利失 230000 贷：应收账款——乙公司 1500000 乙公司：债务重组利得＝150－100×（1＋17％）＝33（万元） 借：应付账款——甲公司 1500000 贷：主营业务收入 1000000

债务重组新准则研究论文

债务重组新准则研究论文 「摘要」债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题，正确地处理该类问题对确认企业会计要素十分重要。文章对新债务重组会计准则进行了分析，并就新旧准则的差异进行了比较和研究。 「关键词」债务重组；会计准则；比较 商业信用是企业在市场经济环境运行中为加快商品周转而经常运用的手段，它一方面为购销双方主体解决了资金瓶颈问题，另一方面也带来了大量的债务纠纷。债务人到期无法按既定条件偿还债务不仅会给债权人带来损失，而且也会给自己的商业信誉造成不利影响。所以，债权债务双方可以选择一种较为经济的解决债务纠纷的方法，即债务重组。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则——基本准则》于1998年制定了《企业会计准则——债务重组》，并于2001年进行了修订；2006年2月财政部在制定新的准则体系中，对该准则再次进行了修订，发布了《企业会计准则12号——债务重组》（下称新准则）。本文针对新准则的主要内容及其与旧准则的差异进行了分析。 一、新准则的主要内容 新准则由总则、债务人的会计处理、债权人的会计处理和披露共四章组成。主要内容如下： （一）债务重组的方式主要包括：1以资产清偿债务；2将债务转为资本；3修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，（不包括上述1和2）两种方式）；4以上三种方式的组合。 （二）债务人的会计处理 1.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 2.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

《企业会计准则第12号——债务重组》解释

《企业会计准则第12号——债务重组》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）债务重组的基本特征；（2）用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量；（3）债务重组的会计处理；（4）修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额。 一、债务重组的基本特征 本准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。

二、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 （三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。 三、债务重组的会计处理 （一）债务人的处理 对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处

企业债务重组存在的问题及对策

吉林财经大学毕业论文 企业债务重组存在的问题及对策 学院 XXXXXXXXXXXXXX 专业班级 XXXXXXXXXXXXXX 学生姓名 XXXXXXXXXXXXXX 学号XXXXXXXXXXXXXX 指导教师 XXXXXXXXXXXXXX 职称 XXXXXXXXXXXXXXX 二○一一年三月

毕业论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名：年月日

摘要 债务重组是解决企业债务负担过重、资金周转困难的强有效的重要手段之一，所以是各负债企业争相采取的措施。但就现有的相关法律、法规来看，一整套的规范企业债务重组行为的法律法规体系尚未建成，在许多方面还存在问题。本文通过对企业债务重组现状的分析，指出企业债务重组存在六个方面的问题，并提出相应的具体解决办法和配套措施，以使债务重组能真正地发挥其积极的作用和效果，减轻企业的经济负担，帮助企业摆脱困境，从而促进国民经济的发展。 【关键词】企业债务重组；原因；问题；措施

Abstract Debt restructuring is one of the most important methods of various liabilities enterprise contends measures as the solution to enterprise debt burden and the capital turnover difficulties. But we can see from the existing related laws and regulations that a set of standard about enterprise debt restructuring behavior of the legal system have not yet built ,and the existing regulations system have many problems. Based on the analysis of the current situation of enterprise debt restructuring, the paper tries to point out the existing six problems and put forward responding solutions and measures that would make debt restructuring really play its positive functions and effects .Therefore it will ease burden, help enterprise keep from the difficulties, and promote the development of national economy. Keywords:enterprise debt restructuring ；causes; questions; measures

债务重组课后练习及答案

债务重组习题 一、单项选择题 1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。2010年12月31日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（）。 A、60万元 B、49.2万元 C、16.8万元 D、76.8万元 2、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。 A、冲减营业外支出 B、冲减财务费用 C、冲减已确认的预计负债 D、不作账务处理 3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（）。 A、营业外收入 B、营业外支出 C、资本公积 D、资产减值损失 4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。 A、40.5万元 B、100万元 C、120.5万元 D、180万元 5、2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备（该设备是在2009年以后购入的）用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。当期增值税税率为17%。则B公司债务重组利得和处置资产利得分别为（）。 A、160万元，0 B、40万元，74万元 C、114万元，0 D、15万元，20万元 6、甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，

【会计知识点】债务重组的定义和重组方式

第十九章债务重组 本章考情分析 本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。 近3年考题已不适用。 本章应关注的问题： ①各种债务重组方式下债权人的会计处理； ②各种债务重组方式下债务人的会计处理。 2020年教材变化 按新准则重新编写。 主要内容 第一节债务重组的定义和重组方式 第二节债务重组的会计处理 第三节债务重组的相关披露 第一节债务重组的定义和重组方式 ◇债务重组的定义 ◇债务重组的方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 【提示】 （1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。 （2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。 （3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》； ③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 二、债务重组的方式 债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合： （一）债务人以资产清偿债务； （二）债务人将债务转为权益工具； （三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。 第二节债务重组的会计处理 ◇债权和债务的终止确认 ◇债权人的会计处理

债务重组案例分析

江山易主的无奈与双料冠军的沦陷 ——揭开债务重组的神秘面纱 1.进行债务重组时，债务人和债权人双方应如何进行会计处理？ 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关债务重组应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。 （二）以非现金资产清偿某项债务 债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转入的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关债务重组应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。 二、债务转为资本 债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，确认为当期损益。 债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权。在这种方式下，债务人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减以提取的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。

2020年(并购重组)新旧企业会计准则债务重组的变化探讨

（并购重组）新旧企业会计准则债务重组的变化探讨

新旧《企业会计准则——债务重组》的变化探讨 债务重组在当前的中国经济改革与发展中具有重要的意义，它对于改善我国企业不合理的资金结构，减轻企业的债务负担有着积极的作用。为了规范企业的债务重组会计核算，财政部曾于1998年6月发布《企业会计准则——债务重组》，后又于2001年1月对其作了较大的修订（以下称为旧准则），随着经济社会的发展和各项改革的深化，考虑到各方面利益及诸多因素后，财政部于今年2月发布了新的《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）来代替旧准则。新旧准则有较大的不同，主要表现在债务重组的定义、重组资产的计量属性、债务重组中损益的确认处理方式以及在报表中的披露事项等有所变化。本文拟对新旧准则的变化予以探讨，以加深我们对新准则的理解，以便能够正确地运用于会计实务中。 一、几个重要术语定义的变化 1、“债务重组”定义的变化 旧准则第2条将“债务重组”定义为“指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”；而新准则定义为“指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。比较这两个定义可以得出至少三点信息。 （1）两者最大的差别就是旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没让步都是债务重组；新准则则认为，在“债务人发生财务困难的情况下”，只有债权人让步时，才能定义为债务重组。旧准则的定义没有“在债务人发生财务困难的情况下”这个前提条件，适用范

围似乎过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为需要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己需要的水平。这肯定有悖于市场中利用制度来规范企业行为的初衷。 （2）新准则的定义符合我国当前实际情况。一般来说，需要进行债务重组的企业就是因为没有能力如约履行偿债义务，如果债权人不作适当的让步，可能会使濒临困境的企业更加雪上加霜，反而不利于我国经济的整体健康运行。这样做肯定会给债权人带来损失，但是比较符合我国实际情况。 （3）旧准则中提到“法院的裁决”，新准则将其改为了“法院的裁定”，一字之差，其实是因为旧准则中错用了法律术语。根据《中华人民共和国民事诉讼法》及其它有关法律规定：法院一般作出的是判决和裁定，行政机关和仲裁机构可以作出裁决。裁定是指法院在审理民事案件的过程中，对有关诉讼程序的事项做出的判定；裁定是解决诉讼中的程序事项，裁定所依据的是程序法，而程序法的主要功能在于及时、恰当地为实现权利和行使职权提供必要的规则、方式和秩序。很显然债权债务纠纷属于民事案件，应由法院作出裁定不应使用“裁决”。 2、“或有支出”和“或有收益”定义的变化 旧准则在第2条分别给出了“或有支出”和“或有收益”的定义，但在新准则中把这两个术语改为了“或有应付金额”（第七条有定义）和“或有应收金额”（第十二条有定义）。术语名称虽经更改，但概念却无实质性变化。另外，新准则在第七条增加了一项内容：“修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或

新会计准则之债务重组的有关会计处理

新会计准则之债务重组的有关会计处理 《企业会计准则第12号———重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在实施。《企业会计准则第12号———债务重组》修改最大地方是引入了“公允价值”概念和改正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公允价值之差计入当期损益。为方便理解《企业会计准则第12号———债务重组》有关会计处理，本文仅就此问题作初浅探讨。一、以资产清偿债务的会计处理《企业会计准则第12号———债务重组》把债务重组的方式主要分为四种情况。本文将从其分类顺序探讨。第一种情况是以资产清偿债务。对于以资产清偿债务情况又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 第一种方式：以现金清偿债务方式。 以现金清偿债务方式：按照《企业会计准则第12号———债务重组》第四条和第九条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元，于3月21日到期。乙

公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日偿还所欠乙公司全部债务。 甲公司分录： 借：应付账款———乙公司20 贷：存款15 营业外收入———债务重组收益5 乙公司分录： 借：银行存款15 坏账准备3 营业外支出———债务重组损失2 贷：应收账款———甲公司20 上例中，若甲公司用18万元银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。会计分录如下： 甲公司分录： 借：应付账款———乙公司20 贷：银行存款18 营业外收入———债务重组收益2 乙公司分录： 借：银行存款18 坏账准备2 贷：应收账款———甲公司20

第一章--债务重组练习题及参考答案(2014)

第一章--债务重组练习题及参考答案(2014)

第一章债务重组练习题及参考答案裘 一、单项选择题 1. 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30 日。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与 乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万 元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2012年11月20 日，乙公司收到该商品并验收入库。2012年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。 A.2012年10月30日 B.2012年11月15日 C.2012年11月20日 D.2012年11月22日 2. 甲公司因购货原因于2012年1月1日产生应付乙公司账 款100万元，货款偿还期限为3个月。2012年4月1日， 甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协 商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿 债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20 万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值 准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出 和营业外收入的金额分别为（）万元。 A.50，30 B.30，50 C.80，20 D.20，80

3. 2012年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司， 同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7％、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（）元。 A.12 500，8 000 B.8 000，10 000 C.9 000， 8 000 D.13 500，8 000 4. 以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。 A.应收债权账面价值 B.应付债务账面价值 C.股权的公允价值 D.股权份额 5. 甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到 期时，累计利息为1 000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 000元，则乙公司计入营业外收入的金额是（）元。 A.1 000 B.8 000 C.12 000 D.0