增值税转型改革

浅谈某地增值税转型改革与经济转型升级

摘要：增值税的全面转型是整型经济的一大利好消息，就企业而言，这次转型减轻了企业的负担，加大了企业资本投入的积极性，带动了经济转型升级，是坚持走可持续发展的道路的鲜明表现。文章通过介绍慈溪的经济转型升级状况，分别从慈溪面临的机遇与挑战对这地区经济进行了分析，认为增值税转型对经济转型升级有不小的影响。

关键字：增值税转型实例研究经济转型升级

增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。

增值税转型改革给社会经济发展带来了不小的影响。1994年的税制改革，基于当时的经济形势，在增值税类型问题上，选择了生产型的增值税。然而生产型的增值税在运行的十几年间依然存在许多问题，包括在一定的程度上抑制了企业的设备更新，产生了税负不公，不利于国内产品在国际市场竞争等不足之处。发展中国家成功实行消费型增值税的经验的情况下，本文结合我国当前的经济情况，提出对我国增值税改革的建议。

1 增值税转型改革背景

对于增值税改革转型经济影响方面，国内众多学者依据自己考察的侧重点的不同用不同的评价指标对增值税转型改革作了理论与实践上的探讨。[4] 黄潇雨针对增值税转型的主要内容出发，定性和定量的分析和预测了增值税转型对某市的影响。[ 3]洪嘉祥面对慈溪市工业发展的现状，提出抓住机遇加快工业经济转型升级。[8]邓入心通过论述生产型增值税存在的问题，收入型增值税在我过不可行，进一步说明消费型增值税是我过增值税转型的现实选择。[9]钱海权，程娟对增值税转型改革后对企业财务活动，企业财务报表以及转型后企业应注意的事项发表了个人的观点。本文通过一些简易的计算，借鉴前人的工作成果浅析了宁波慈溪市增值税改革与经济转型升级。1.1 增值税改革的主要内容

改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至３％，将矿产品增值税税率恢复到１７％。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约１２００亿元、城市维护建设税收入约６０亿元、教育费附加收入约３６亿元，增加企业所得税约６３亿元，增减相抵后将减轻企业税负

共约１２３３亿元[1]。

1.2 调整的目的

为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。

1.3 调整内容

允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；

取消进口设备免征增值税；

取消外商投资企业采购国产设备增值税退税；

将小规模纳税人增值税征收率统一调至3%；

将矿产品增值税税率恢复到17%[1]；

1.4 调整结果

预计明年将减少增值税收入约1200亿元（2007年国内增值税收入超过1.5万亿元）。

1.5 “转型”

目前所称的“转型”,是指由生产型增值税,改革为消费型增值税。消费型增值税是指企业购进的固定资产进项额可以进行抵扣。所以改革后,可抵扣的税额多了,企业购买设备的积极性就高,实际缴纳的税额就少了,为企业留出更多流动资金,可减轻企业困难、提高企业设备投资和技术改造的积极性。此前商业小规模纳税人和其他行业的小规模纳税人的增值税征收率分别为4%和6%，而矿产品的增值税税率，除了原油之外，其他均为13%。

1.6 行业的影响

该项改革对于不同行业的影响不一。获利较多的将是存在增值税销项且新购置设备较多的资本密集型行业。

目前，制造业、农林牧渔的部分行业、采矿业、电力生产行业、批发和零售业、房地产业、软件业要缴纳销项增值税。根据《中国固定资产投资统计年鉴》中各行业新购置工器具设备的数据，发现橡胶制品业、印刷业等十个产业受益最为明显。1.7 中小企业将“有效减负”

此次的增值税转型改革,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。

由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣,其税负远远高于一般纳税人。目前小规模纳税人的征收率, [2]工业为6%,商业为4%。如2005年16省市增值税一般纳税人的平均税负为 2.76%,工业为 4.04%,商业为 1.17%,由此可见小规模纳税人的负担比较高。现在统一调整到3%,将有效降低负担。

2 慈溪市工业转型升级面临的机遇与挑战

2.1 慈溪自身的经济发展特点

慈溪的经济发展的特点有以下几个：1、经济发展比较活跃，可以用“千家万户办企业”来形容，我们做了一个统计，平均不到4户中就有1户是经商办企业的。2、百姓富裕，小老板比较多。去年城镇居民人均可支配收入为21000元农民人均纯收入为9500元[3]，分别列全省县市级第一和第二。慈溪的经济发展有四大特色：一是家电之都。年产值400亿。二是轻坊基地。年产值近300亿。三是打火机世界。全世界消费者所使用的塑料打火机。四是轴承王国。是我国最大的微小型轴承出口基地[3]。2.2 慈溪企业面临的问题

改革开放以来，慈溪市实现了从农业大县向新兴工业化城市的跨度，初步构筑了具有慈溪特色的现代化工业体系。但目前区域经济持续回落，根本原因是长期累积下来的素质性和结构矛盾。一是以加工制造业为主的产业结构呈现出产业高度化不足的态势。二是以外贸出口为主的市场结构，受金融危机的影响冲击时间更早、范围更广、强度更大。三是以劳动密集型中小企业为主的企业结构，对劳动力和融资等成本上升的承受能力不如以规模企业为主的地区[4]。

2.3 增值税转型改革对慈溪市经济转型的助推作用

2009年增值税转型改革，从狭义的角度看，是将生产型增值税改为消费型增值税，允许固定资产进项税额抵扣；从广义上讲，则是以实行消费型增值税为核心的增值税税收制度的改革完善。

当前慈溪市经济面临的一大难题就是投资、消费和出口的三大需求动力不足，经济增长拉动乏力。此时实行消费型增值税，有利于促进投资、刺激消费，从根本上刺激经济增长，促进浙江经济稳步回升。可以说，增值税转型改革是浙江经济也是慈溪市经济破解难题、转型升级、持续发展的有力推手[5]。

实施消费型增值税，首先等量的增加了企业的现金流入，减轻企业税收负担，缓解企业资金难题，而针对机器设备等固定资产的抵扣政策，更有针对性地刺激企业进行设备更新改造，提升技术含量，实行技术创新。

3 企业发展目标路线新动态

3.1 自主创新是激发慈溪经济发展的动力源

在去年的“首届中国城市创新论坛”上，慈溪市跻身全国县级市自主创新综合评价榜十强行列，并荣膺“中国优秀创新城市”称号，这也是对该市自主创新工作的褒奖，也是对此系这座极具创新禀赋的城市的最好激励[5]。

增强自主创新能力，推进发展模式转型，目前慈溪市创新载体初见成效，企业创新能力不断加强，“发展是第一要务、创新是第一动力”。强化企业主体，使之成为

自主创新的主力军。

3.2 服务业领先发展

慈溪市第二产业实现增加值2196.7亿元，增长10.0%。第三产业实现增加值一千六百亿元，增长11.0%。第三产业增加值增速领先于二产1.0个百分点。新增银行金融机构7家，其中外资银行1家，城市商业银行4家，村镇银行2家。首家小额贷款公司成立。[5]

在经受了近几年来宏观调控、要素制约、原材料涨价的外逼内挤多重压力的情况下，企业经营者的发展理念开始发生明显改观，从过去的争土地、争资金，转向更加重视规范内部管理、人才引进、技术创新和市场开发，自主产权意识、质量意识、品牌意识普遍提高，涉足高新技术行业不断增多，对外合作及与国际接轨步伐进一步加快，特别是规模较大的龙头企业，在这方面更加领先和高度自觉。

3.2.1世博效应四大机遇，推动浙江经济转型升级

2010年是上海世博之年，也是我国应对国际金融危机、保持经济平稳较快发展、加快转变经济发展方式的关键一年。2009年浙江人均GDP达到44335元（折合6490美元），表明浙江转变经济发展方式、加快经济转型升级已势在必然。上海世博会在推动上海城市转型的同时，也给浙江经济发展带来重要的契机，我们必须适时抓住机遇、抓准契机，推动浙江经济发展方式的转变，正像浙江省委书记赵洪祝在布置2010年经济工作时提出的，“最大限度地利用上海世博会带来的宝贵机遇，分享世博会结出的丰硕成果。[6]”

着力抓好产业结构调整之机遇。世博会使得上海产业结构的调整进入新的发展时期，也为浙江的产业结构调整提供了一个极好的平台和难得的发展机遇，要把产业结构调整升级作为促进经济转型升级的主要途径。

3.2.2着力抓好加快技术创新之机遇

世博会被誉为“经济、科技、文化的奥林匹克”，科技是世博会永恒的魅力源泉，科学技术成就是每届世博会上令人难忘的亮点。上海世博园区内广泛使用太阳能；园区内所有的交通工具全部采用清洁能源，实现零排放；世博会场馆精美、新颖、别致，且场馆内的每件产品，场馆的内外装饰、乃至布展的每个细节，都有技术创新[6]。3.2.4着力抓好提升人的理念之机遇

每次世博会都会使人类文明迈上一个新的台阶，世博会的举办不仅能够大大提高国民的自豪感和凝聚力，也能给国人带来难能可贵的精神财富，提高居民的精神素质。这些展馆无论是材质的选择，还是展品的陈列，都显现以低碳为内涵、以绿色为标志的新理念，倡导人们的生活方式、生产方式和社会方式要强调低消耗、低投入、低排放。通过这么多人“3天游遍全世界”的机会去看世博，相信一定会使所有人包括浙

江人民的理念有一个新的提升[7]。

4 增值税改革转型应注意的问题

4.1 税改后的突出问题

积极推进税制改革，为经济转型升级创造良好的法制环境。增值税转型改革，对浙江经济、税收、企业、行业等方方面面都生产了一定的影响。然而，扩大内需的税收政策不只是为了体现减税规模，更是为了调整和完善税制结构，最宗的目的是为了实现增值税转型改革的各项目标。

当前实施增值税转型改革中较为突出的问题有：一是固定资产抵扣范围相对狭窄。二是增值税抵扣链条不完整。三是增值税征收范围过窄[7]。

参考文献：

[1]钱宝荣.增值税转型改革对浙江经济转型升级的作用分析[J].政策瞭望.2010.(2)

[2]孔令辉.增值税转型对我过企业的影响[J].税制改革,2009,(2)

[3]洪嘉祥.抓住机遇加快工业经济转型升级[J].政策瞭望.2010.(3)

[4]黄潇雨.增值税转型对某市经济影响及对策分析[J].经济师.2010(1)

[5]叶余有.增值税转型政策对经济税收影响的调查—以建德为例.浙江金融

[J].2010(2)

[6]慈溪统计信息网.慈溪市统计局.上半年慈溪市经济发展形势分析及全年走势预判.https://www.sodocs.net/doc/057115733.html,/read/20071008/24042.aspx.2007-10-08.

[7]2008年宁波市经济社会发展综合述评.2009-03-02

https://www.sodocs.net/doc/057115733.html,/read/read.aspx?id=25639.2009-03-02

[8]邓入心.煤炭经济管理新论.浅析增值税转型[J].（第9辑）.

[9]钱海泉,程娟.浅析增值税转型对企业经济活动的影响[J].财务与会计综合版2009.(06)

增值税转型改革的存在问题及对策研究

增值税转型改革的存在问题及对策研究 ——从路桥民营经济视角管窥税制改革20年 台州市路桥区国家税务局课题组 1994年，一场具有重大历史意义和影响的分税制改革拉开我国税制改革的序幕。20年来，税收制度经历了数次较大规模的改革，尤其是2009年的增值税转型改革，在促进经济转型、产业升级等方面发挥了积极的作用。民营经济作为税收来源的重要组成部分，受税收制度的影响广泛而深远。路桥区的民营经济以股份合作、个体私营起步，迅速发展并为世人瞩目。本文正是以占全区经济总量95％以上的民营经济为视角，从增值税转型改革对路桥区民营经济的影响入手并展开分析，思考现行增值税税制对民营经济发展的限制，最后结合基层国税部门的工作实践，提出促进民营经济发展的税制改革建议。 一、20年税制改革背景下增值税的转型历程 （一）增值税转型改革的历程与实践 1994年，我国进行了新中国成立以来规模最大、范围最广、力度最强的税制改革，初步建立了以实行生产型增值税为核心、消费税和营业税为辅助的流转税课税体系，构建了现行税制的基

础和框架。从此，增值税在我国税制中的主体地位不断加强，在国家财政中发挥了无可替代的支柱作用。 经过20年的改革与实践，我国的税制更加规范与统一，为筹集财政收入、调控市场经济、促进改善民生等发挥了巨大作用。从1995年到2013年，我国税收收入总额从6038亿元增至110497亿元；1997国地税分设后，路桥区国税税收收入总额从2.25亿元增至36.11亿元。尽管我国的税制改革取得了巨大的成就，但随着市场经济的发展以及中国加入WTO带来国内外的经济形势变化，现行税制中的内生与外生问题也逐渐暴露，比如生产型增值税税基狭窄、重复课税、操作复杂等弊端日益凸显，对其进行改革已是必然趋势。 从2004年开始，我国税制进入了新一轮改革时期。自2004年7月1日起，我国在东北地区进行扩大增值税抵扣范围试点，随后试点范围扩至中部六省和内蒙古等地，直至2009年在全国全面推开增值税转型改革。新型增值税制度增强了企业技术更新改造的动力和能力，为我国经济转型和产业升级奠定了基础。 （二）以路桥民营经济作为观察样本的意义 作为“温台模式”的发源地之一，民营经济是路桥区经济社会发展的坚实根基和活力之泉。2013年，路桥民营经济总量达到410.91亿元，占全区GDP总量的95.92%；缴纳国税税收34.66 亿元,占全区国税总收入95.98%，其中缴纳增值税17.03亿元，占全区增值税总收入83.67%，成为主体税种的主要来源。据台州

增值税转型及其会计处理浅析

增值税转型及其会计处理浅析 随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。2008年国务院政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。十一届全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。 标签：增值税转型会计处理 1 增值税转型相关基础问题 1.1 增值税转型的背景 1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。党的十六届三中全会明确提出要适时实施这项改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。自2004年7月1日起，在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标。2008年国务院政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。十一届全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。在这种情况下，国务院决定实施增值税转型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、完成全國人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。 1.2 增值税转型的意义 修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。目前，受全球金融危机的影响，我国已经出现投资萎缩、消费不足、出口减少的经济现状，国务院适时推出全面的增值税转型改革，可以有效缓解金融危机对经济实体的冲击，对于拉动投资、消费、进出口均有刺激和推动作用。另一方面，在宏观经济下行之际也为增值税平稳转型创造了良好的契机，避免了在经济过热时又加剧投资和消费。 增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，此次改革将消除当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。 2 增值税转型的内容

财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告.doc

财政部税务总局海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告 为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下： 一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。 二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。 2019年6月30日前（含2019年4月1日前），纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率，购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率；适用增值税免抵退税办法

的，执行调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。 出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准；非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准；保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。 四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。 2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。 退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。 五、自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）

增值税转型改革

浅谈某地增值税转型改革与经济转型升级 摘要：增值税的全面转型是整型经济的一大利好消息，就企业而言，这次转型减轻了企业的负担，加大了企业资本投入的积极性，带动了经济转型升级，是坚持走可持续发展的道路的鲜明表现。文章通过介绍慈溪的经济转型升级状况，分别从慈溪面临的机遇与挑战对这地区经济进行了分析，认为增值税转型对经济转型升级有不小的影响。 关键字：增值税转型实例研究经济转型升级 增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。 增值税转型改革给社会经济发展带来了不小的影响。1994年的税制改革，基于当时的经济形势，在增值税类型问题上，选择了生产型的增值税。然而生产型的增值税在运行的十几年间依然存在许多问题，包括在一定的程度上抑制了企业的设备更新，产生了税负不公，不利于国内产品在国际市场竞争等不足之处。发展中国家成功实行消费型增值税的经验的情况下，本文结合我国当前的经济情况，提出对我国增值税改革的建议。 1 增值税转型改革背景 对于增值税改革转型经济影响方面，国内众多学者依据自己考察的侧重点的不同用不同的评价指标对增值税转型改革作了理论与实践上的探讨。[4] 黄潇雨针对增值税转型的主要内容出发，定性和定量的分析和预测了增值税转型对某市的影响。[ 3]洪嘉祥面对慈溪市工业发展的现状，提出抓住机遇加快工业经济转型升级。[8]邓入心通过论述生产型增值税存在的问题，收入型增值税在我过不可行，进一步说明消费型增值税是我过增值税转型的现实选择。[9]钱海权，程娟对增值税转型改革后对企业财务活动，企业财务报表以及转型后企业应注意的事项发表了个人的观点。本文通过一些简易的计算，借鉴前人的工作成果浅析了宁波慈溪市增值税改革与经济转型升级。1.1 增值税改革的主要内容 改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至３％，将矿产品增值税税率恢复到１７％。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约１２００亿元、城市维护建设税收入约６０亿元、教育费附加收入约３６亿元，增加企业所得税约６３亿元，增减相抵后将减轻企业税负

深化增值税改革问题答复(100问)上、下

内部资料 注意保存 深化增值税改革问题答复（100问） 一、税率与扣除率调整政策 1.自4月1日起，增值税税率有哪些调整？ 答：为实施更大规模减税，深化增值税改革，2019年4月1日起，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；保持6%一档的税率不变。 2.自4月1日起，适用9%税率的增值税应税行为包括哪些？ 答：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%： ——粮食等农产品、食用植物油、食用盐； ——自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； ——图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； ——饲料、化肥、农药、农机、农膜； ——国务院规定的其他货物。 3.适用6%税率的增值税应税行为包括哪些？ — 1 —

答：增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为6%。 4.此次深化增值税改革，对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10％扣除率的是否有调整？ 答：有调整。深化增值税改革有关政策公告规定，对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10％扣除率的，扣除率调整为9％。 5.对增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，能否按10％扣除率计算进项税额？ 答：可以。对增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％扣除率计算进项税额。 6.增值税一般纳税人购进农产品（未采用农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法，下同），可凭哪几种增值税扣税凭证抵扣进项税额？ 答：增值税一般纳税人购进农产品，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票抵扣进项税额。 7.增值税一般纳税人购进农产品，取得流通环节小规模纳税人开具的增值税普通发票，能否用于计算可抵扣进项税额？ 答：增值税一般纳税人购进农产品，取得流通环节小规模纳税人开具的增值税普通发票，不得计算抵扣进项税额。 8.增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)购进农产品，从 — 2 —

增值税改革的几点建议

２０１２年第８期中旬刊（总第４８９期） 时代金融 ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅ ＮＯ．０８，２０１２ （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．４８９）增值税改革的几点建议 何云东 （云南官房建筑集团股份有限公司，云南昆明650233） 伴随着我国增值税改革的不断深入， “十二五”期间要完成增值税改革的任务，国家在改革过程中力求做到公平，使税收征管与经济发展相适应。随着计算机技术的发展、营业税的取消，增值税可以排除任何因素的影响，恢复到按其最基本原理进行征管，为此，笔者根据增值税的基本原理，结合多年涉税工作经验，提出以下四点建议： 一、取消小规模纳税人 小规模纳税人与一般纳税人的划分，给征管工作带来了很大的便捷性，也节省了大量的征管成本。但是，也给纳税人带来了不公平性，主要表现在两个方面： 一方面是借“小规模纳税人”之壳偷取国家税款的中小企业及个人还很多，尤其是不能抵扣金额与收入比大于２０．０５％的纳税人、很少开具发票给客户的纳税人以及从购买方获取增值税专用发票较少的纳税人，都会“想办法”办成小规模纳税人，因为这样会少缴增值税。 另一方面是小规模纳税人及其他偶发交易的纳税人，当不能抵扣金额与收入比小于２０．０５％时，由于不能按一般纳税人计征，而多缴增值税。详见下表表一所示： 表一单位：元 因此，笔者认为，随着计算机技术的发展，营业税的取消，对小规模纳税人及其他偶尔发生应税行为的组织或个人，可以统一按一般纳税人计征增值税。其好处如下： 第一，消除纳税人通过对征管方式的选择来逃避应缴的增值税税款。 第二，由于税收法规对所有的纳税人都是公平的，因此可以在确保市场公平性方面排除税收对市场的影响，促进公平竞争。 第三，强化纳税人税收意识，增强增值税发票管理。使增值税发票管理由国家强制管理转变购买方或支付方（包括偶尔发生应税行为的组织或个人）自发获取，减少偷税漏税行为，降低发票管理方面的征管成本。 第四，短期看，可能会增加计算机及其信息技术的投入，增加税务人员的工作量；但从长期来看，不管是社会效应，还是经济效应都是显著的。其影响不仅是增值税，其他税种也能通过该系统的建立，共享纳税信息，对打击偷税漏税具有重要的意义。 二、在计算增值税时，销项税税率实行差别化，进项税税率全部统一为一个税率 现行的增值税税率有１７％、１３％两档，还有免税、减税、简易征收、出口退税、即征即退等，营业税改增值税后，将会出现更多的税率及征收方式，这些都是国家通过税收政策的影响来调整相关产业，对经济发展取到了很好的效果。然而，上一环节的这些税收优 惠、征管方式等，却下一环节要承担这些因不能抵扣带来的税收负担（农产品除外），详见下表表二及表三，本例的负担金额为６０，００４．２７元，比例为８４．００％。 为了不让上一环节的相关因素影响下一环节，笔者建议：将上一环节的因税收优惠、征管方式等带来的不能抵扣的税收负担，由目前的下一环节承担改为由全社会承担，即上一环节的销项税不管采用何种方法征收，销售方都必须开具增值税发票给购买方，购买方均可以按发票金额，采用全国统一的进项税税率计算进项税额进行抵扣，详见下表表三与表四。 这样操作既可以支持上一环节产业的发展，或者是便于税收征管，又可以消除上一环节因税收优惠、征管方式的不同对下一环节产业发展的影响；消除下一环节纳税人在做购买决策时不选择不能开具增值税专用发票的纳税人；避免下一环节纳税人在做购买决策时不得不选择不能开具增值税专用发票的纳税人，因税收影响而压低购买价格，使不能开具增值税专用发票的纳税人可能会失去相应的竞争机会，使国家对上一环节的税收优惠失去应有的意义。特别是目前的小规模纳税人，在营业税改增值税后将会面临更加困难的发展环境，不利于国家对小微企业发展的支持。 以上所述内容可以通过下面三张不同情况下测算的增值税表来说明： 表二税率相同、全部按一般纳税人计征、不存在税收优惠，即“标准”情况下测算单位：元 表三税率不相同、部分为小规模纳税人、存在税收优惠情况下，按目前的增值税相关规定测算单位：元 表四税率不相同、部分为小规模纳税人、存在税收优惠情况下，按笔者的建议计算单位：元 （下转第114页） １０７ ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅ

增值税改革对我国企业发展的影响.doc

增值税改革对我国企业发展的影响 摘要：自2018年底“减税降费”在财政工作会议上提出后，我国税收政策发生巨大改变，2019年“减税降费”全面升级，深化增值税改革成为重要一环。本次改革的要点是再次下调增值税税率，除6%一档暂保持不变外，其他两档均有所下降，其目的就是减轻税负，确保我国税制往简化方向迈进。以某些行业为例，探析深化增值税改革引起的正面影响，并提出了增值税改革过程中存在的问题及对应措施。 关键词：增值税；深化改革；企业发展；问题；措施 一、深化增值税改革的正面影响 1.引起某些行业销售价格下跌，吸引消费者，拉动内需。增值税作为一种价外税，是附加在产品本身计税价格之外征收的一种流转税，增值税的最终承担者是消费者，也就是说，增值税税率下调可以采用税负转嫁手段影响到某些行业的销售价格，从而影响到大众消费。通常来说，销售方提供给购买方的销售价格为含税销售价格，这个计算本身非常简单，即含税销售价格（产品最终售价）=不含税价格×（1+增值税税率），假定企业本身的成本以及利润率不变，那么不含税价格通常也不会改变，而影响到最终售价的另外一个重要因素就是增值税税率，那么税率下降将会直接导致产品销售价格下跌，从而吸引更多的购买者，拉动内需。我们通过计算的方式，以汽车制造业的奔驰品牌汽车为例来直观地看一下增值税税率下调对于销售价格的影响。按照新的

增值税税率，制造业增值税税率由16%下调到13%，车型为S500L4MATIC，计税价格为1493800元，增值税调整前按照16%计算，销售价格应为1493800×（+16%）=1732808元，调整后按照13%计算，销售价格应为1493800×（+16%）=1692800元，我们查阅了奔驰厂商给予的建议零售价格调整前后的价格分别为1732800元和1692800元，降低40000元，降幅达到2.3%，大致符合这个计算结果。2.扩大企业的利润空间，增加企业资本积累。根据wind数据库中所提供的宋雪涛团队的测算结果，如果以某些行业上市公司2017年的财务数据为基础，采取16%降至13%的方案，计算减税总额和其占税后利润的百分比，我们得知采掘、化工、汽车、医药生物、机械设备、钢铁、电气设备等行业减税总额分别为365.6亿元、277.7亿元、184.3亿元、144.1亿元、134.3亿元、124.3亿元和106.6亿元，占税后利润的26%、16.5%、13.3%、12.9%、17%、15.7%和20%，其他比如计算机、食品饮料、家用电气、电子、防治服装、轻工制造等行业相比前面的行业减税总额和占税后利润的比例有所下降，但是总体来说，金额都比较大。由此我们可以看出，增值税税率再下调给予大部分行业带来的税负减少效果明显。当然，增值税是否能够真正影响企业利润还取决于企业与上游供应商、下游客户之间的议价能力。企业议价能力的高低与行业集中度正相关关系，一般而言，行业集中度高，垄断程度高，那么在行业内规模越大的企业议价能力越好，从税率下调中获取的利好越多；相反，其他不具备较好议价能力的企业可能获取利好比较少。另外，根据《2019世界纳税报告》我们可以得知，我国税负总成本占企业利润的65%，而绝大部分企业的利润率却低于10%，可见税务压力极其严重。我们知道，增值税税率是造成销售溢价的一个重要原因，税率的下

增值税转型及其对企业财务的影响

毕业论文 ( 2014届) 题目：增值税转型改革及其对企业财务 的影响 系部：会计系 专业：会计 班级：2011 学号： 姓名：赵晓红 指导教师：车明华 完成日期：2015年4月30日 目录 中文摘要（关键词） (1) 英文摘要（关键词） (1) 前言 (2) 1增值税的概念及分类 (3) 增值税的概念 (3) 增值税的分类 (3) 1.2.1生产型增值税 (3) 1.2.2收入型增值税 (3)

2增值税转型改革的概述 (3) 增值税转型改革的原因 (4) 2.1.1增值税的相关法律法规没有起到应有的效用 (4) 2.1.2生产型增值税存在诸多弊端 (4) 增值税转型改革的主要内容 (4) 2.2.1允许抵扣购进设备的进项税额 (4) 2.2.2取消进口设备和外商投资采购国产设备的免税、退税政策 (4) 2.2.3对小规模纳税人的增值税改革 (5) 2.2.4对矿山企业的改革 (5) 2.2.5对废物回收行业的改革 (4) 3增值税转型改革对企业财务的影响 (4) 对企业财务报表的影响 (4) 3.1.1对资产负债表的影响 (5) 3.1.2对利润表的影响 (6) 3.1.3对现金流量表的影响 (6) 增值税转型对财务指标的影响 (6) 3.2.1资产运营指标的变化 (6) 3.2.2盈利能力指标的变化 (6) 3.2.3偿债能力指标的变化 (6) 增值税转型对企业财务决策的影响 (6) 3.3.1对企业投资的影响 (6)

3.3.3对企业分配的影响 (7) 4增值税转型后对企业的建议 (7) 根据企业的实际发展情况，合理进行投资 (7) 积极实施税收筹划 (7) 加强对相关国家政策的认识 (7) 结论 (8) 参考文献 (9) 致谢 (10)

浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响

浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响 一、增值税概述 增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税。增值税自开征以来,以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎,成为世界商品税制改革的方向。目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。 自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额,不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入;消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费。综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之,消费型的税基最小,消除重复征税也最彻底。在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税,收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。 二、我国增值税转型改革的意义 我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展,推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点,试点工作进展顺利,达到了预期效果。因此,国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣。同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。经测算,实施该项改革将减少2009年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 增值税转型后,允许企业抵扣当期外购设备所含的增值税,将消除我国原来生产型增值税制重复征税的问题,降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。在目前世界金融危机正对实体经济产生重大不利影响的形势下,我国适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服金融危机对我国经济的不利影响具有十分重要的意义。增值税转型改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次,这一政策的出台将对我国经济的持续、平稳、较快发展产生积极的促进作用。 三、增值税转型改革对企业的影响 增值税转型改革后,将对我国企业的经营决策及税务处理产生一系列的影响,主要表现为以下几方面: 1.将大幅降低企业税负,推动企业进行固定资产投资和技术创新。增值税转型改革后,外

我国增值税的现状分析

我国增值税存在的问题及改革方向 摘要：本文从目前我国的经济环境出发，分析了我国增值税与目前的环境之间存在的不适应之处及其原因，提出了我国增值税改革和完善的方向。 关键词：增值税；生产型；消费型 增值税在我国实施１０多年来，对促进经济发展和保证财政收入方面都收到了积极效果。当时增值税改革所处的环境是通货膨胀，我国实行的是生产型增值税，即商品的销售收入或劳务收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额为课税增值额，但对投入的固定资产及其折旧不予扣除。课税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧数之和。增值税除我国实行的生产型外，通常还包括收入型和消费型。收入型增值税的税基为销售收入减除原材料、辅助材料、燃料等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额，相当于工资、利润、折旧之和。消费型增值税的税基是销售收入减除用于生产的中间性产品的价值和同期购入的资本品的全部价值后的余额，相当于国民收入中的消费部分。从国民经济整体看，税基中只包括全部消费品的价格，不包括固定资产等一切资本品的价值。根据联合国货币基金组织的统计资料，在目前实行增值税的６８个国家中，有５７个实行消费型增值税，有７个国家选用收入型，实行生产型的国家包括我国在内只有４个国家。 自１９９８年东南亚经济危机爆发以来，我国经济出现了出口增长乏力，国内需求不足，经济增长速度放慢的局面。１９９８年下半年，为了扩大内需、开拓国内外市场，促进国民经济的增长，我国开始实施积极的财政政策。一系列以增加投资、扩大内需为主要内容的财政政策，对确保实现经济的稳定增长和各项改革的顺利进行发挥了重要作用。实施西部大开发，加快中西部地区发展战略，是党中央贯彻邓小平同志关于我国现代化建设“两个大局”战略思想，面向２１世纪所作出的重大决策，是全国发展的大战略、大思路。转换国有企业经营机制，提高国有经济竞争力是十六大提出的重要目标。加入世界贸易组织使我国面临新的竞争环境，对我国税收体制提出新的要求。１９９４年所确立的增值税征收模式与现在的环境已明显地反映出一种不适应。这种不适应突出表现在： （一）我国目前实施的增值税的税基存在着较为严重的重复征税因素。在我国现行增值税制度下，企业在购入固定资产以前，该项资产便已在销售时缴纳了一道流转税，且已一并记入其原值，如再将该项资产的折旧并入税基计征增值税，势必导致重复课税。对于资本有机构成高的技术密集型行业或企业来说，单位产品折旧含量大，将折旧计入税基，造成其税负大大高于其他行业或企业，对运用高、精、尖技术的机电设备、计算机等高科技企业尤为突出。这种税负不合理形成有利于资本有机构成低的劳动密集型行业和企业而不利于先进技术企业发展的局面，这与我国大力发展高新技术产业的产业政策不符。 （二）１９９８年以来我国一直处于通货紧缩时期，国家采取积极的财政政策增加投资、扩大内需。我国现行增值税对固定资产进项税及折旧不允许抵扣，人为地加大了投资成本，

增值税转型对消费型增值税全面改革的启示.doc

增值税转型对消费型增值税全面改革的启 示 增值税转型对消费型增值税全面改革的启示 引言 税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，是国家调控经济的重要杠杆之一。增值税作为我国第二大税种，其对我国宏观经济的调控作毕业论文网用不可忽视。增值税对宏观经济的影响可以通过以下因素反映：国内生产总值（GDP），经济增长，就业，投资和对外贸易。 1 消费型增值税改革 第一阶段增值税改革从1979年开始，借鉴国外增值税施行情况，我国增值税经历了试点、在部分产品生产环节扩大试行和在商品盛产、流通环节全面实施三个阶段。首先试点的几个行业是：农业配件、汽车、船舶制作、机械等行业；计征方法由期初实行的“购进扣税法”统一为“扣税法”，采用价内计税。它在调节经济、组织财政收入等方面发挥了其他流转税不可比拟的作用。 但是，随着社会主义市场经济逐步确立，暴露出一些问题，如：实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等，它已越来越不适应社会主义市场经济的发展，最终成为了经济的进一步增长，优化产业结构，进一步增加财政收入的阻力，以

增值税改革为中心的我国新税制改革已经迫在眉睫。 第二阶段增值税改革1994年的增值税改革是我国增值税发展的一个飞跃，生产性增值税全面推行。为规范税制，参照国际上的通用作法，结合我国实际情况，国务院1993年12月13日颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部1993年12月25日制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，现行增值税制是在1994年l月1日起在全国范围内统一施行。通过改革，计税形式由价内税改为价外税；征税范围上全面在工业生产环节实施并延伸到商品批发和零售及加工、修理修配等领域：分设17%、13%和零税率三档税率；实行凭增值税专用发票注明税金抵扣制度；内资、外资企业统一征收增值税等。新税制的确立使我国的流转税制进一步适应社会主义市场经济发展的客观要求，最终确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。 1994年税制改革确立的生产型增值税，基本上适应了当时经济发展和体制改革的需要。当时我国生产力水平较低，综合国力较弱，国家财政实力不强，实施生产型增值税可以起到稳定国家财政收入的重要作用，又由于1994年我国宏观经济态势是投资过热，国家宏观调控的目标是实行经济的“软着陆”，因此选择生产型增值税可以控制固定资产的投资规模，促使宏观经济健康稳定的发展。 随着经济社会的发展，生产型增值税的弊端越来越明

关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读

关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理 规定》有关问题的解读 近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。 财 政部会计司案例（注：本文案例为作者编写）： 善美智公司2019年4月份销项税额10.5万元，进项税额10万元，当期计提加计抵减金额1万元。

月底，销项税额减进项税额为0.5万元，当月计提加计抵减额1万元可以用于实际抵减0.5万元，期末加计抵减结余金额0.5万元。具体分录： 借：相关科目 应交税费-应交增值税（进项税额）10 贷：银行存款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）10.5 假设月初应交增值税余额为零，月底结转到未交增值税0.5万元。借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）0.5 贷：应交税费-未交增值税0.5 当月增值税专栏账（简化结构）如下：

问题一：一定有人认为当期实际可以抵减0.5万元，应该计入“应交税费-未交增值税”0.5万元，贷方计入其他收益0.5万元。这个问题基于会计权责发生制原则，当期得到抵减受益1万元，不能做0.5万元。 但是，另外一个层面，如果预计剩余0.5万元今后没有足够应交增值税可供抵减，基于会计谨慎性原则和资产概念，只能确认0.5万元抵减利益。其实大多数情况下企业能够得到抵减，因为这项增值税政策本身针对进项不足的行业推出。 问题二：财政部指导意见的处理不能专门体现加计抵减当期计提数，实际抵减数，期末未抵减余额，就需要进行备查登记，比较麻烦。 在不违背财政部指导意见基础上做一个改进，将当期计提加计抵减数单独增设一个资产类科目进行核算，比如取名为“增值税加计抵减”，具体核算示例： 善美智公司2019年4月份销项税额10.5万元，进项税额10万元，当期计提加计抵减金额1万元。 月底，销项税额减进项税额为0.5万元，当月计提加计抵减额1万元可以用于实际抵减0.5万元，期末余额0.5万元就是加计抵减结余金额。具体分录：

中国增值税改革：现在与未来

中国增值税改革：现在与未来 从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革。关于增值税合并营业税的改革，在2008年出台的十一届全国人大常委会立法规划中，已经正式确立《中华人民共和国增值税法》为第一类立法项目，争取在十一届全国人大常委会任期内提请审议。增值税改革与立法的内容之一是扩展增值税的课税范围，最终将营业税全部纳入其中。 现行增值税存在的问题 我国1994年新税制改革，引进了现代化的增值税制，而今增值税成为我国的第一大税种，占国家税收收入的三分之一。增值税能让税收收入快捷入库，在国际上被讽喻为“挣钱机器”（Money Machine）。由于增值税对于稳定国家财政收入至为关键，我国1997年刑法竟然动用死刑来捍卫增值税。我国《刑法》中税收犯罪适用死刑的情形主要集中在增值税专用发票上，包括虚开并骗取税款和伪造与出售伪造两个方面。 美国是经合组织唯一没有引进增值税的国家。2005年小布什总统任命的专家组出台了《美国税法改革报告》。该报告认为美国引进增值税的时机尚不成熟，主要原因是：（1）增值税具有累退性，在税率上采用单一的比例税率，造成收入越高的阶层实际承担的税负占总收入的比重越低，收入越低的阶层实际承担的税负占总收入的比重越高的累退现象，与纵向公平原则相违背。（2）引进增值税将增加纳税人的遵从成本和税务机关的行政成本。（3）增值税的税负容易转嫁，仍无法消除逃避税现象，增值税专用发票的管理也是一件令税务部门头疼的事情。（4）美国联邦税制的特点也是引进增值税的一大障碍。 增值税是对货物与劳务的消费课税。理论上，增值税应该覆盖到销售货物和提供劳务的所有领域。但目前，中国增值税征税范围偏窄，绝大部分服务业、销售不动产、转让无形资产等仍然属于营业税征税范围，这就破坏了增值税的抵扣链条，增值税与营业税交叉时难以准确界定各自的征税范围，过多的争议直接降低了税务行政效率，不符合简便征管原则。营业税以毛收入为计税依据，具有明显的不公平，将最终退出历史舞台，为增值税所取代。 我国的增值税直接借鉴欧洲模式，当时的欧洲增值税由于受到成员国协调约束与立法技术的滞后，欧洲增值税也是一个不完美的立法模本。制定出来的欧洲增值税被许多专家认为是其他国家不能加以借鉴的一种模式。它的这种特点可以从欧盟特有的政治结构，以及制定单一规则来指导27部有本质差异的法律的艰难中得到解释。此外，这种模式还必须与这样一个多管辖区的统一市场相适应，而这是在世界上其他地方不存在的独特的经济安排。 既然增值税与营业税割裂了统一的商品与服务税，并因此带来了许多弊病，为何1994年新税制改革不能实行统一的增值税呢，今天看来是否当时犯了历史性错误？对此，笔者认为当时增值税与营业税的分立是迫不得已，并曾经有过历史性意义。当时国内对于增值税的理论相当陌生，倘若要就不动产交易、金融交易、服务业等悉数纳入增值税处理，既无直接的国际经验可供完全借鉴，自身又没有足够的时间来自发研究，旷日持久，其结果就是大为推迟增值税的引入时间。增值税与营业税的分立，还暂时解决了中央与地方财政的分成问题。正是引进了增值税，有了出口退税，才让中国转瞬发展为出口大国。两税分立，为中国实现现代税制的成型赢得了时间。 增值税合并营业税为何艰难 十几年的风雨悄然逝去，我国对增值税的研究一直跟不上改革步伐。或许是增值税青春尚短，制度变革过于频繁，影响了增值税理论的提升。但在我国所得税成功变法之后，增值税法改

增值税转型改革存在问题及对策研究报告

增值税转型改革的存在问题及对策研究——从路桥民营经济视角管窥税制改革20年 市路桥区国家税务局课题组 1994年，一场具有重大历史意义和影响的分税制改革拉开我国税制改革的序幕。20年来，税收制度经历了数次较大规模的改革，尤其是2009年的增值税转型改革，在促进经济转型、产业升级等方面发挥了积极的作用。民营经济作为税收来源的重要组成部分，受税收制度的影响广泛而深远。路桥区的民营经济以股份合作、个体私营起步，迅速发展并为世人瞩目。本文正是以占全区经济总量95％以上的民营经济为视角，从增值税转型改革对路桥区民营经济的影响入手并展开分析，思考现行增值税税制对民营经济发展的限制，最后结合基层国税部门的工作实践，提出促进民营经济发展的税制改革建议。 一、20年税制改革背景下增值税的转型历程 （一）增值税转型改革的历程与实践 1994年，我国进行了新中国成立以来规模最大、围最广、力度最强的税制改革，初步建立了以实行生产型增值税为核心、消费税和营业税为辅助的流转税课税体系，构建了现行税制的基础

和框架。从此，增值税在我国税制中的主体地位不断加强，在国家财政中发挥了无可替代的支柱作用。 经过20年的改革与实践，我国的税制更加规与统一，为筹集财政收入、调控市场经济、促进改善民生等发挥了巨大作用。从1995年到2013年，我国税收收入总额从6038亿元增至110497亿元；1997国地税分设后，路桥区国税税收收入总额从2.25亿元增至36.11亿元。尽管我国的税制改革取得了巨大的成就，但随着市场经济的发展以及中国加入WTO带来国外的经济形势变化，现行税制中的生与外生问题也逐渐暴露，比如生产型增值税税基狭窄、重复课税、操作复杂等弊端日益凸显，对其进行改革已是必然趋势。 从2004年开始，我国税制进入了新一轮改革时期。自2004年7月1日起，我国在东北地区进行扩大增值税抵扣围试点，随后试点围扩至中部六省和等地，直至2009年在全国全面推开增值税转型改革。新型增值税制度增强了企业技术更新改造的动力和能力，为我国经济转型和产业升级奠定了基础。 （二）以路桥民营经济作为观察样本的意义 作为“温台模式”的发源地之一，民营经济是路桥区经济社会发展的坚实根基和活力之泉。2013年，路桥民营经济总量达到410.91亿元，占全区GDP总量的95.92%；缴纳国税税收34.66亿元,占全区国税总收入95.98%，其中缴纳增值税17.03亿元，占全区增值税总收入83.67%，成为主体税种的主要来源。据市路桥区

我国增值税制度改革研究

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/057115733.html, 我国增值税制度改革研究 作者：崔康乐 来源：《青年时代》2018年第19期 摘要：在改革开放的三十多年间，中国经济借助人口红利和经济全球化趋势取得了累累 硕果，但同时也暴露出诸多问题。面对国内外经济形势的深刻变化，我国一直通过积极的财政政策扩大居民消费需求，营改增、扩大增值税抵扣范围等结构性减税政策降低了商品的流转税，极大地振兴了居民的消费。但是增值税改革缺乏明确的目标定位、复杂的设计阻碍了我国经济提质增效，深化增值税改革势在必行。 关键词：积极的财政政策；深化增值税改革；提质增效 一、研究的背景和意义 （一）研究背景 伴随着市场经济体制的发展和国际政治经济形式的变化，我国增值税制度也历经了多重改革。2012年1月1日，我国以上海为试点城市开始了“营改增”改革，并于2013年8月1日将试点范围扩大至全国、多个行业。在改革大刀阔斧地推行时，政府让增值税承担了过多的宏观调控功能。促消费扩内需、推进产业结构调整升级、改善收入分配差距等功能使我国增值税制度日趋繁复。纳税人多重的认定标准、高达6档增值税税率、纷繁的税收优惠政策违背了税收的中性、效率、确定性、简便公平的理论和原则，严重影响了效率与公平。因此，为更好地发挥增值税改革在结构性减税政策中的积极作用，增值税制度亟待深化改革。 （二）研究意义 1.理论意义 借助最优商品税理论及增值税制中性的设计思想，加强对我国增值税深化改革的理论指导。 2.实践意义 本文对我国增值税改革的实践意义主要体现在一下四个方面： 一是明确我国深化增值税制度改革的目标及着力点。在保持增值税的主体地位，继续发挥其有效筹集税收功能的前提下，着力于促进优化升级产业结构、推动经济稳定增长。建立完善的抵扣机制和公平的税收体系，以增值税改革为契机，构建符合税收中性原则的现代增值税制度。

浅谈增值税转型对企业财务方面的影响

超星?期刊 财经纵览财政金融 ______________________________________ 浅谈增值税转型对企业财务方面的影响 喻婷 摘要：增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种，它的转型对国家宏观经济以及对企业的经营与发展都产生了一定影响。本文将通过对企业的税收负担、 固定资产的投资、现金净流量来研究增值税的转型对企业财务的影响，最后在增值税改革的环境下为企业提出对策。 关键词：增值税转型；固定资产投资；对策 一、增值税的含义 增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税，所谓增值额指的是企业或者个人在生产经营过程中所创造的那部分颁价值。由于增值税是价外税的一种并且是由买方承担。但在经济活动中，商品新增加的价值很难直接衡量出来，所以在现实生活中通常选择间接抵扣的方法来衡量新增的那部分价值。 二、增值税转型对企业财务影响的理论分析 (一)增值税转型对企业税负的影响 1、对增值税的影响 根据增值税的计算公式可知，本期应纳增值税税额等于本期销售货物所含税额与本期购进货物所含税额的差。增值税转型以后，由于生产设备所包括的进项税额可以抵扣，导致本期能被抵减的购进税额增加，减少了本期应纳增值税额。当购进生产设备所包括的税额能全额抵减时，纳税人本期应纳增值税税额的减少额为该生产设备所包含的进项税额。当购置生产设备所包括的税额不能全额抵减时，本期应纳增值税税额的减少额虽不如上一种情况多，但同样也降低了企业增值税税负，减轻了流动资产压力，其中未抵扣部分可延期到下期进行抵扣。所以纳税人外购生产设备的数量越多，本期应交纳增值税税额也就越少，企业增值税税收负担也会减轻。推动了企业对生产设备的投资，提高工作效率，刺激更快更好的发展。 2、对地方“三税”的影响 地方“三税”指的是城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。根据上面对增值税的影响分析可知，实行消费型增值税以后本期的增值税减少。假设本期实际应纳的消费税和营业税保持不变，则企业本期需交纳的城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加也会随之减少。 3、对所得税的影响 实行消费型增值税以后，企业购置固定资产的原值不包括其价款中所包含的进项税额。导致固定资产初始确认金额及固定资产年折旧额减少，使得企业费用减少。同时由于地方三税的减少，使得企业当期产品销售税金及附加减少，使得企业当期费用减少。同时由于地方三税的减少，使得企业当期产品销售税金及附加减少，利润总额增加，所得税费用也相应增加。 终上所述，实行消费型增值税以后使得本期应纳增值税、城建税及教育费附加减少，企业所得税增加，但总体而言增值税转型对企业的税负还是有减轻的作用。 (二）增值税转型对企业固定资产投资的影响 1、增值税转型对固定资产投资报酬率的影响 增值税转型以后，其实最本质的影响就体现在固定资产上。固定资产报酬率越高，企业进行固定资产更新的速度越快，固定资产投资的风险也会降低。根据上述对企业税负的研究可知，实行消费型增值税以后企业净利润增加，即年平均利润增加。同时消费型增值税的实行致使纳税人购买固定资产的成本降低，即投资总额减少。所以年平均利润的增加和投资总额的减少都将引起会计收益率的增高，即固定资产报酬率增高。 2、增值税转型对企业固定资产投资决策的影响 纳税人实施固定资产投资的风险很难确定，企业不可为了降低应缴纳的增值税额而盲目的进行固定资产的投资。纳税人进行固定资产投资或许会获得收益，但也可能产生损失，一般来说风险越大，收益也会越大，但这并不是绝对的。所以企业在决定是否进行固定资产投资时需要对很多方面进行考虑。而增值税的转型致使纳税人实施固定资产投资的成本减少，自然投资的风险也会降低，从而影响了企业对固定资产投资的决策。 (三）增值税转型对企业现金净流量的影响 增值税转型以后，由于固定资产所包含的进项税额可以从销项税额中抵扣，减少了本期应纳增值税额，相当于提高了企业现金流人额。随着本期应纳增值税额的减少，导致以增值税为税收基础的城市建设维护税和教育费附加及地方教育附加也减少，减少了企业现金流出量。实行消费型增值税之前，固定资产的初始确认金额为其含税价格。而实行消费型增值税以后，固定资产的初始确认金额为其不含税价格。导致固定资产初始确认金额及固定资产的折旧减小，使得纳税人当期费用减小，营业利润增加，所得税费用也相应增加，增加了企业的现金流出量。综上所述增值税转型以后，企业现金流出量降低，现金净流量增加。 三、在增值税转型环境下，对企业的对策 (一)充分利用增值税转型政策，减轻企业税负 增值税转型以后，纳税人购置固定资产所抵减的税额致使企业应纳税额减少，所以企业可通过购进固定资产来减轻企业税收负担。但是企业在固定资产购置时期上也要做好合理安排，当本期销项税额比较大时购置，就能完全抵减购进固定资产所包括的税额。当本期锁项税额比较小时购置，购进固定资产所包括进项税额不能完全抵扣，从而降低了固定资产抵扣幅度。因此，企业管理者必须认真掌握和了解增值税转型的具体政策和操作方法，做好税收筹划工作，充分享受增值税转型带来的优惠，使企业利益最大化。 (二）合理进行固定资产投资 实行消费型增值税以后，因为纳税人外购固定资产所包括的进项税额允许抵扣，降低了购买固定资产的成本，促进了企业对固定资产的投资。但企业也应根据自身实际经营情况，合理进行固定资产投资，避免盲目的投资造成固定资产使用效率低，浪费企业资源，不利于企业的发展。 (三）合理选择供货商 对于可以抵减进项税额的固定资产应尽可能选择一般纳税人作为供应商，因为只有一般纳税人开具的增值税专用发票才可进行抵扣。而若是选取小规模纳税人为供应商，则小规模纳税人开具不了可以抵扣的增值税专用发票，所以企业也享受不了增值税转型带来的优惠。 (四）加强会计人员的专业知识学习 增值税转型以后，增值税的政策发生了很大的变化。会计人员应加强对增值税转型政策的掌握和了解，加强对会计和税务处理的认识，为企业的经营决策提供意见。 (五）加强企业财务管理，完善发票的取得与保管工作 企业在购买固定资产时应对获得的增值税专用发票进行甄别，防止假发票的流通。取得合格的发票以后，要对发票进行妥善的保管，防止发票的丢失给企业带来不必要的麻烦，所以企业应加强对财务的管理工作。（作者单位：江西师范大学财务处） 参考文献： [1]宾友华.增值税转型对企业财务影响的研究[D].西南财经大学硕士论 文.2009 [2]王化成.财务管理[M]中国人民大学出版社，2010 [3]姜华峰.增值税改革对企业财务的影响[D].西北农林科技大学硕士论 文.2012 [4]贺兰.浅析增值税转型对企业财务的影响[J].新经济.2013 [5]林武英.增值税转型对企业财务的影响分析[J].海峡科 学.2014 [6]任玉卓.浅析增值税转型对企业财务方面的影响[J].现代商业.2014