公交g公司运营成本管理研究详细版.docx
公交G公司运营成本管理研究
摘要
随着北方某市城市经济近年来的快速发展，HD城市人口也得到了持续增长，人口规模的快速发展和城区分布的分散性使得北方某市居民对公共交通的需求急剧膨胀。公交汽车公司是北方某市公交客运交通量的主体，随着多年低票价政策和逐年上涨的燃油成本，其面临着越来越大的经营成本压力。如果经营成本没有相应下降，那么企业的经营难度会不断加大。因此论文从成本控制的角度入手，通过加强成本控制来降低公交汽车公司的经营压力，并使其获得更好的发展前景。
本文是以G公交公司成本控制为研宄对象，运用实例分析法对其成本控制进行了系统分析。论文根据研究内容，在板块上主要分为四个不同但又相互联系的部分：首先，从总体上介绍了论文的研究背景、研宄意义、国内外研宄现状及研宄思路与基本内容。其次，介绍了公交公司成本控制的相关基础理论，主要介绍了城市公共交通概念、成本控制基本原理、公交企业成本构成。然后，对公交汽车公司成本控制现状及问题进行了深入分析，先后分析了其面临的经营压力、其自身内部的成本对标分析，在此基础上总结出其成本控制目前所存在的问题；最后，根据公交汽车公司的实际情况提出成本控制策珞与措施。通过对公交汽车公司成本控制的研究，对提高我国公交企业的成本控制管理研究提供了一定的理论依据和实践指导。
关键词：公交企业；成本分析；成本管理
Abstract
With the rapid development of the urban economy in a northern city in recent years, the HD urban population has also continued to grow. The rapid development of the population scale and the decentralized distribution of the urban areas have caused the demand for public transportation in the residents of a certain city in the north to expand rapidly. The bus and bus company is the main body of public transport traffic in a city in the north. With years of low fare policies and rising fuel costs year by year, it is facing increasing operating cost pressures. If there is no corresponding decline in operating costs, then the business will continue to increase the difficulty. Therefore, the paper starts from the perspective of cost control, and reduces the operating pressure of bus companies by strengthening cost control, and makes it obtain better development prospects.
This article is based on the study of the cost control of G Bus Company and the systematic analysis of its cost control using the example analysis method. Based on the research content, the paper is divided into four different but interconnected parts on the plate: First, the paper's research background, research significance, research status at home and abroad, and research ideas and basic content are introduced. Secondly, it introduces the related basic theory of cost control for public transport companies, and mainly introduces the concepts of urban public transport, the basic principles of cost control, and the cost composition of public transportation companies. Then, an in-depth analysis of the status quo and problems of the cost control of bus and bus companies was conducted. The operational pressures faced by the bus companies and their own internal cost-to-target analysis were analyzed successively. On this basis, the current problems of cost control were summed up; , According to the actual situation of bus companies, put forward cost control strategies and measures. Through the research on the cost control of bus companies, it provides a certain theoretical basis and practical guidance for improving the cost control management research of China's public transport companies.
Key Words：Bus Company; Cost Analysis; Cost Management
目录
摘要 (1)
Abstract (2)
第一章绪论 (1)
1.1 研究背景及意义 (1)
1.2 文献综述 (2)
1.2.1 国外研究现状 (2)
1.2.2 国内研究现状 (3)
1.2.3 国内外研究评述 (6)
1.3 研究内容及逻辑 (7)
1.3.1 研究的内容 (7)
1.3.2 研究的方法 (8)
1.3.3 研究技术路线 (8)
第二章成本管理控制的理论方法 (10)
3.1 成本管理的构成 (10)
3.1.1 营运成本 (10)
3.1.2 期间成本与营业外支出 (11)
3.2 成本管理的特点分析 (12)
3.3成本管理的概念 (12)
3.4 成本管理的对象 (14)
3.5成本管理的目标 (14)
3.5.1 成本管理的总体目标 (14)
3.5.2 成本管理的具体目标 (14)
3.6成本控制的原则 (15)
3.7成本管理因素控制的方法 (16)
3.7.1 成本控制的关键因素 (16)
3.7.2 成本管理控制的主要理论方法 (17)
3.8小结 (18)
第三章G公司运营成本管理现状分析 (19)
3.1 G公司的基本情况简介 (19)
3.2 G公司基本数据分析 (19)
3.2.1 G公司组织奖结构 (19)
3.2.2 G公司财务数据分析 (19)
3.3 G公司运营成本收入情况分析 (22)
3.3.1 G公司运营收入情况 (22)
3.3.2 G公司运营成本情况及分析 (23)
3.4小结 (26)
第四章G公司运营成本要素构成及问题分析 (27)
4.1 G公司成本与公交营运的相关性分析 (27)
4.2 G公司运营成本要素之间的构成关系分析 (29)
4.3 G公交公司成本管理所存在的问题 (30)
4.3.1 公交企业面临的成本压力 (30)
4.3.2 成本管理方面的问题 (32)
4.3.3 成本费用控制不力 (34)
4.3.4 成本信息失真 (34)
4.3.5 忽视社会效益 (34)
4.4 成本管理存在的问题原因分析 (34)
4.4.1 成本管理控制的内容不全 (35)
4.4.2 企业管理者短期行为的制约 (35)
4.4.3 企业内部缺乏有效的约束激励机制 (35)
4.4.4 企业组织结构不合理 (35)
4.4.5 不重视人力资源管理 (36)
4.4.6 管理者不注重社会效益 (36)
4.5小结 (36)
第五章 G公司运营成本管理流程优化及改善措施 (37)
5.1 基于成本要素关系的成本优化措施 (37)
5.1.1 减少无效低效里程 (37)
5.1.2 合理使用车型 (38)
5.1.3 降低燃料消耗水平 (38)
5.1.4 科学安排路线 (38)
5.2 基于公司管理成本的优化措施 (40)
5.2.1 完善内部管理 (40)
5.2.2 建立绩效考核制度 (40)
5.2.3 加强管理者成本管理的效益观念 (40)
5.2.4 加强企业员工的成本管理意识 (41)
5.3小结 (42)
结语 (43)
参考文献 (44)
致谢 (46)
第一章绪论
1.1 研究背景及意义
城市公共交通是满足人民群众基本出行需求的社会公益性事业，是城市全面协调、可持续发展的基础支撑和重要保障，与城市发展和人民群众生产生活息息相关。未来一段时期是国家全面深化改革、加快转型升级的关键时期，也是“率先全面建成小康社会、率先基本实现社会主义现代化”的重要攻坚期，新型城镇化建设将快速推进，同时，发展面临的资源和环境承载能力也日益严峻，城市公共交通发展将迎来重要的战略机遇期和攻坚期。
2012年12月，国务院颁布了《关于城市优先发展公共交通的指导意见》(国发〔2012〕64号)（以下简称《意见》）。《意见》要求各地各部门树立公共交通优先发展理念，加快转变城市交通发展方式，突出城市公共交通的公益属性，将公共交通发展放在城市交通发展的首要位置，着力提升城市公共交通保障水平，形成城市公共交通优先发展的新格局。《意见》明确，要把握方便群众、综合衔接、绿色发展、因地制宜的科学发展原则，通过提高运输能力、提升服务水平、增强公共交通竞争力和吸引力，构建以公共交通为主的城市机动化出行系统；优化公共交通线路和站点设置，增加公共交通优先车道，扩大信号优先范围，逐步形成公共交通优先通行网络；完善价格补贴机制，建立多层次、差别化的价格体系，增强公共交通吸引力。
2013年11月，h省省政府提出了要切实加强城市公共交通运营管理建立科学票价体系。城市人民政府要在坚持低票价的基础上，综合考虑城市经济发展、企业合理成本、财政补贴补偿、社会承受能力等因素，完善听证制度，科学核定城市公共交通票价。强化企业管理。积极引导城市公共交通企业建立现代企业制度。建立城市公共交通企业综合评价体系，完善服务质量考核和奖惩机制并及时将结果向社会公开，强化行业管理和社会监督，提升企业管理水平。指导企业建立和完善职工权益保障制度和工资收入正常增长机制，及时足额为职工缴纳基本养老、医疗、失业、工伤、生育等保险费用和住房公积金，保障驾驶员、乘务员休息和休假权益。规范补贴补偿。加快建立适用于城市公共交通企业的财务会计和成本费用核算评价制度，明确补贴补偿范围，合理界定政策性亏损，规范补贴补偿行为。
目前，公交企业经济响应政府号召，配合贯彻落实公交优先战略，规范公交行业企业管理制度，开展行业成本测算工作，力争以科学、合理的成本规制方案规范公交企业的开支，以促进公交行业良好稳定运营。
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
国外很早就认识到成本管理是企业综合竞争力的核心所在，因此企业成本管理进行了深入系统地研究，并将企业成本管理水平作为考核企业内部管理机制运行效果的重要绩效指标。目前，国外对企业成本管理研究所取得的主要成果有：
二十一世界八十年代英国学者西蒙提出了偏重于理论探讨的战略成本管理理论。①美国教授买壳而波特在其两本著作《竞争优势》②和《竞争战略》③中指出企业价值链可以有效帮助企业获取比较竞争优势，后来他所提出的价值链死刑被众多学者运用于企业战略成本分析方面，从而使其成为进行企业战略成本分析罪常用的工具之一。美国著名学者杰克桑克等人普遍接受并认同西蒙的观点，并对买壳而波特的研究成果进行了总结和延伸，最终在其所出版的《战略成本管理》一书中实现了战略成本管理理论的系统具体化。④
资本主义在上世界前二三十年得到了跨越式发展，企业间的竞争越发激烈，因此，一事后核算为主的成本管理会系统已经不能满足企业日益增长的提升自身市场竞争能力的需求。在这种情况下，西方学者开始探寻能适应企业发展需求的新的成本管理方法，以泰勒科学管理为指导思想的标准成本法开始兴起和大规模推广。
Raya·Mundy(1976)从公共交通的运营角度（成本和收入），通过深入分析阿姆斯特丹公交企业的运营情况，得出财政补贴对公交企业运营的重要性。
Button(1988)从成本收益角度，通过分析公交票价、补贴与服务质量之间的影响，确定了最优补贴水平。Bowen首次明确了企业社会责任的概念。20世纪70年代，美国AICPA的社会成本计量委员会经过研究，认为应将企业的社会成本与社会责任成本一并考虑。
凯瑟琳娜．斯腾詹和乔．斯腾詹则认为，“高效的成本管理系统应该主要关注企业生产运营和提供管理、决策信息。”汉森的成本管理一一预算与控制一书分别从宏观和微观角度讲授了成本管理决策、控制和核算的理论，内容包括：ABC系统、目标成本、全面质量控制、环境成本、价值链分析等。
西方国家从上世纪最后十年开始主推两位美国哈佛商学院教授卡普兰和库拍建立的以
①Simmondsk.TheAccountingassessmentofcomPetitivePositing[J]..EuroPeanjournalofMaketing,Vol.20,Nol.19 96:36—38.
②迈克尔.波特.竞争优势.[M].北京华夏出版社，1997.1:15-17页.
③迈克尔.波特.竞争战略.[M].北京华夏出版社，1997.3:19-20页.
④Shank.J.K.and V Govindarajan.Strategy Cost Management[J].The New Tools forComPetitiveAdvantage.New York Free Press，2003:3 1.
流程管理为核心的作业成本法管理。在对于产品相关链的全部作业活动的追踪和分心的前提下，最大程度地消除不增值作业、改进和完善增值作业，从而实现作业链和价值链的优化，进而使顾客价值等到增加，最终达到提高企业市场竞争力和盈利能力。①克诺韦德通过整理和分析1996年度美国管理会计学会的成本管理组相关资料后发现，美国采用作业成本法进行成本管理管理的公司已接近公司总数的一半。②当前中国企业主要以劳动密集型企业为主，而成本作业法并不适用于劳动密集型企业。③
库拍和卡普兰系统研究了成本会计对产品成本的影响后提出了成本动因理论，他们认为在本质上来说，成本是一种函数，是各种独立或相互作用着的因素结合驱动的结果。④该理论是指企业在市场调查、需求分析的基础上，对产品规划设计、供应、生产、销售和售后服务等阶段发生的足以影响成本的诸因素进行科学严格的计算，制定出目标成本，对实际发生的消耗进行限制和管理，并将实际消耗与目标成本进行比较，找出差异，采取纠正措施，保证完成预定目标成本的一种管理系统。
1.2.2 国内研究现状
张伟君（2012）从企业成本管理观念、相关措施、内部监督、人员素质四个方面提出了目前我国企业成本管理工作存在的主要问题，并有针对性地提出了提高企业成本管理质量的意见建议。⑤龙春花（2009）在《关于我国企业成本管理中存在的问题及其对策探讨》中指出企业应当强化成本意识；扩大成本管理范围；完善成本管理办法；健全成本考核机制。卢馨，吴俊勇，黄惠等提出企业的成本管理和企业的特征有很大的关系，不同行业、不同产权性质、不同规模的企业会选择不同的成本管理方法。
董长征（2014）在《加强企业成本管理的对策和措施》提出企业成本管理的含义主要分为狭义与广义两种。广义上的企业成本管理主要是指企业安排专业的管理部门，指定相关人员搜索办法将企业内部以及竞争对手的情况了解清楚并上报，从而帮助企业管理者作出正确的决策，增强企业自身的竞争优势，同时也有效防止外部环境的威胁。而从狭义上看，企业成本管理最重要的目的就是为企业节省资本，所以，它所指向的目标就是产品或者是服务花
①B .B.Tuney.ConmenCents:The ABC Performance Breakthrough[J].Portland OR CostTechnology，2002:26一29页.
②崔红.物流企业物流成本控制模式的探讨[J].上海会计,2003(6):56-58页.
③Edward B.Deakin，Michael W.Maher- Cost Accounting，Richard D.Irwin [J]，1989:15页.
④Business Intemational Research RePort，Strategic Cost Reduction，HowJ爪ernationalComPanies achieve Cost LeadershiP【J]，Geneva，Business International S.A.1987:19-21页.
⑤张伟君.企业成本控制存在主要问题及对策分析[J].企业导报，2013(03):15-21页.
费的成本。此时，成本管理要求相关操作人员要尽可能将产品成本、分配费用以及相关的报告成本核算清楚。在企业成本管理的最初，大部分企业都采取这种狭义的方式。他们将成本管理与最终的成本统计统一化，将成本管理与实际付出的发生额相互比较，并以此为标准分析两种之间存在差异的原因。管理者根据这个分析结果作出相关的决策，以最优化成本。
俞红梅（2102）对企业成本管理的内涵进行介绍，分析成本管理在企业财务管理工作用的重要意义，并且对如何完善企业的财物管理工作提出了自己的意见和建议。①蔡飞（2014）在分析我国物流企业成本管理存在的问题的基础上，选择物流成本管理的作业成本法作为改进我国企业物流成本管理的方法，介绍了作业成本法的相关内容，探讨了我国物流成本管理方法的选择依据，通过实证研究表明作业成本法在物流成本管理与管理中的显著效果。②李刚（2013）在《企业成本管理的创新》中指出企业管理进行成本预测，可以有效控制成本，通过成本预测，企业的管理层可以及时掌握未来的成本变动趋势，有利于降低风险，为企业决策提供有效的数据。成本预测的核心就是制定一段时期的成本规划，对比分析实现成本目标的各项方案。强化生产过程成本的控制，任何生产环节和生产部门，都要控制生产的原材料、工人工时及其他费用的支出。其中，要重点加强材料消耗、能源消耗、生产工资、废品损失和制造费用的控制。
张葱葱（2017）在《企业成本管理存在的问题及对策研究》提出企业的成本管理是企业生产营销过程中的各项成本工作的管理活动，成本管理的作用对象是企业日常经营活动中的每一项费用开支。现在企业的成本管理不同于传统成本管理理念一味降低成本；而是根据相关政策指导，改进创新成本管理工作，使企业的资金资源效益得到最大程度的发挥，从而实现经济效益。陈会中（2013）结合自身的实践经验，以武广高铁成本管理为例，在分析当前建筑施工企业成本管理存在的问题的基础上，探讨了建筑施工企业进行成本管理的有效途径，以期为建筑施工企业成本管理提供参考。③
汤波（2014）提出全面预算管理作为战略成本管理的重要工具和手段，贯穿企业管理的各个环节，在提升企业管理水平，实现企业经营目标，降低成本方面具有一定的现实意义和可行性。蒋晓云、胡静（2011）针对城市公共交通资金管理存在的问题，给出了四点对策：一是节约成本。节约成本是节约资金的直接手段。二是争取各方面的资金支持。三是加强流动资金管理。四是科学进行项目决策。五是提高财务人员资金管理水平与思想观念。
①俞红梅.企业财务管理中的成本控制工作分析[J].中国商贸，2012(09):24-35页.
②蔡飞.基于作业成本法的企业物流成本控制[J].理论学习与探讨，2012 (03):44-55页.
③陈会中.建筑施工企业成本控制有效途径分析[J].现代商贸工业，2013(04):9-14页.
马驰（2016）认为公交集团公司内部控制设计以内部环境为基础、以风险评估为环节、以控制活动为手段、以信息与沟通为条件、以内部监督为保证，形成相互联系、相互促进的五要素内部控制框架，突出管理控制和业务控制两部分涉及的政策和程序要求，以对各类内生性风险进行的控制。章钢等(2009)在其研究中将考核指标进行了系统地分类，即社会效益指标、服务水平指标、资源利用效率指标、公交企业投入指标。具体各个指标又进行了分类：社会效益指标(①公交贡献指标：公交出行率、年客运量、免费客运量占总客运量的比重；
②民生指标：市民满意度)；服务水平指标(①行车安全指标：责任事故次数、事故伤亡人数；
②服务性指标：发车频率、准点率、到站间隔、乘客平均候车时间等)；资源利用效率指标(①备利用指标：工作车利用率、修理车利用率、高峰／低峰车辆满载率；②人力资源指标：车辆人车比)；公交企业投入指标。
高祥涛(2011)研究建立了公交企业的政策性亏损补贴测算方法和公交企业的双目标激励模型，并在此基础上，进一步研究了公交企业员工激励机制。李纪峰(2015)对公交企业而言，“成本可控”包括成本范围和成本规模可控。成本范围控制，即界定公交运营直接或间接相关的业务范围。成本规模控制，不是对所有成本搞“一刀切”的控制，而要做到“该增，增；该减，减”，即允许对于提升公交服务水平有贡献、有效率的成本增长，对公交服务无关、无效或政策法规明令控制的成本，要逐渐减少甚至清除。另外，在核定合理成本时还要适度兼顾对公交企业的激励效果。
许剑（2013）认为公交企业应以规范的评价和考核制度为支撑，体现公平与效率原则，健全激励与约束机制。评价和考核应当公开透明，建立委托第三方对公交企业经营状况和服务质量进行审计评估的制度；在成本费用评价制度中，应将合理确定公交企业职工的工资水平和工资正常增长机制。刘咏梅，张庆年(2010)认为如何在保证社会效益的前提下，对成本进行科学的管理和控制，以降低成本提高效益，并对公交企业成本管理面临的主要问题、公交企业成本管理的必要性进行了分析，提出了加强公交企业成本管理的措施。
何国成(1986)认为为增加城市公共交通企业盈利，必须在降低成本上花大力气，实施目标成本管理。首先确定目标利润，然后确定目标收入，最后确定目标成本。宋成玉(2007)对城市公共交通企业如何加强成本管理进行探讨，提出成本费用通过实行按“营运线路核算”的会计模式来加强成本管理，是企业提高经济效益的有效途径之一，并针对这一模式的具体应用进行详细地论述。
林巍(2009)探索使用模型分析的办法来对公交企业的成本构成、特点和影响因素进行了分析，根据分析结果来指导在实践中的应用。同时运用目标成本法对公交企业成本管理的观
念、意识、制度建设、经营模式和绩效管理等全面进行了阐述。许伟（2017）提出按政府主管部门对公交企业的补贴方式与期限，前后可分为三个阶段。（1）项目补贴阶段。此阶段是成本规则从立项到逐步完善的过程，政府不能完全以成本规制为依据制定补贴政策，主要通过购买公共服务和资本金注入方式解决企业在营运和购车上的资金短缺，如：油价补贴、购车补贴及购车资本金；（2）亏损补贴阶段。政府已按照成本规制标准通过专项审计核定企业历年经营亏损，拨付亏损补贴用以彻底解决企业历史包袱和银行巨额借款；（3）综合补贴阶段。政府根据以往年度企业运营人次、收入及成本费用作为基数，考虑未来年度运营变动引起的收入成本变化（如：人次下降引起收入下降，职工工资上涨引起费用增加），根据成本规制的标准预测企业收入成本总额及制定三年为一期的政府综合补贴总额。
石桂芝（2015）认为公交企业在成本管理中应从员工意识、制度建立及新型技术引入等多方面着手，转变传统的管理模式，在科技手段为依托的管理基础上实现成本管理的精细化与科学化，在保证运营车辆安全的基础上，提高企业的经济效益。张红军（2013）对H公司成本管理现状进行分析研究，并设计作业成本法核算体系以改善企业目前在生产经营过程中存在的问题。同时，通过对该企业的成本核算体系的设计，为本地区同行业的民营中小型企业提供了一个改进成本管理模式的可借鉴蓝本。①
张会萍（2014）基于煤炭企业生产的特殊性以及煤炭企业成本管理的特设构成，分析了煤炭企业成本管理和管理的难点，提出了加强煤炭企业成本管理的对策和方法。②
1.2.3 国内外研究评述
在国外，政府对公交的定位一般都是十分明确的，对提供公共服务的公交企业，无论是公交企业私有化还是国有垄断经营，都进行补贴，只是补贴的办法和形式不一样，有的是直接财政补贴，有的是减免税费，有的是建立各种设施交付企业免费使用等等。比如英国的城市公交，通过结构改组削弱了大企业的垄断地位，使各公司可以进行公平竞争，对于那些不能取得商业利润、但属社会所需要的业务，政府继续给于外部补贴。这种补贴根据线路确定，对于老人和儿童优惠补贴继续实施，所有经营者只要愿意，都可以参与。又比如香港的公共交通，为了保证投资者的财政可行性，以使其有能力和意愿提供妥当而有效率的乘客服务和环境保障，政府以投资收益(配套票价调整机制)为主要指标保证公交公司的利益；公交基础
①张红军.作业成本法在H公司的应用研究[J].中国管理信息化，20 13(09):65-73.
②张会萍.浅谈煤炭企业成本管理[J].会计之友，20 13( 15):11-15.
设施基本上由政府负责投资、建设、维护的，企业无偿使用；同时，还从免除燃油税、牌照税等方面给予企业间接补贴，并积极为企业提供降低企业成本的各种建议，以保障专营企业能够获取合理的利润。在这种情况下，研究的侧重点主要是对公交企业的成本进行核算和监控，使它处于合理的状态，而对于企业内部的微观管理来降低企业经营管理成本的研究较少。
在国内，目前对公交企业成本的研究也主要是侧重于从政府角度，如何核定公交企业成本并进行财政补贴，通过对企业成本规制来控制不合理成本上涨，并进行财政补贴和监管。从政府角度进行的公交成本的研究主要是如何使成本规制方法简单可行，比如如何合理确定人员工资、燃料用量、车辆修理费等成本项目的标准值，并适当设置这些成本项目的合理浮动范围等等，在研究上，也是侧重于人员工资、燃料费、车辆修理费这三个主要成本，但要宏观的多，考虑的是在成本的规制上能如何处理好各方面的关系，如人员工资，在人员工资方面的规制主要是通过设定公交企业人均工资标准值，而不是考虑工资的总额，通常通过参考上年度城镇在岗职工平均工资和劳动力市场工资指导价来确定。本文研究的人员工资方面主要是考虑通过如何合理配员来降低工资总额，既保证企业的良好运作，又能使员工个人工资有所上升。
从目前国内外成本管理研究的情况来看，国外学者由于起步早并且研究的范围和深度都延伸的较远，因此获得的研究成果比较系统、全面，其研究成果具有很强的参考和借鉴意义。国内学者在借鉴国外成熟研究成果的基础上，结合了我国现阶段企业成本管理的实际情况进行了诸多研究，取得的研究成果对我国企业的成本管理管理具有一定的指导意义。通过对国内外的有关成本管理研究现状的分析，我们发现国外学者注重成本管理理论和成本管理方法的研究，所取得的研究成果具有理论性和普遍适用性，而我国对成本管理的研究侧重于管理方面，少数实践性研究也集中与制造业或者生产性企业，对服务性企业或者行业，尤其是针对公交行业的成本管理研究相对较少，在理论和时间方面均需要进一步研究，本论文正是对这一方面的丰富和补充。
1.3 研究内容及逻辑
1.3.1 研究的内容
第一章，绪论：主要通过对研究背景的介绍以及就为何会选此方向作为研究题目进行介绍，然后通过对国内外研究现状的整理和分析，发现自爱研究方面还有哪里需要完善过着研究有缺陷的点，再把本文就该问题如何开展研究内容欲方法进行陈述。阐明本研究的背景、
意义、思路以及论文结构。
第二章，成本管理控制的理论方法：该部分主要通过对什么是成本构成进行分析，在该部分分主要解决如下问题：一是成本管理的概念，二是成本管理的特点，三是成本管理的对象，四是成本管理的目标，五是成本管理控制的方法。在结合案例之前，通过对理论知识的梳理，为案例的研究提供坚实的理论基础。
第三章，G公交公司成本管理的现状以及问题分析。在此章节主要通过对G公交公司的基本情况进行介绍，介绍其当前的管理现状，通过大量的数据表格信息来发掘G公交公司在营运过程中可能存在的问题。
第四章，G公司运营成本要素构成及问题分析。通过对G公交公司成本与公交营运的相关性进行分析、G公司营运成本要素之间的构成关系分析来证实目前G公司的现状与发现问题，然后在分析的基础上发现问题，主要问题有成本管理认识足、成本管理控制力度不够、面临成本压力等。
第五章，G公司运营成本管理流程优化及改善措施。通过前面三个章节的研究分析，从发现问题出发，结合G公司发展实际，本文给出合理的建议来解决问题，对问题的解决主要有以下两个方面进行：一是基于成本要素关系方面的成本管理问题的解决措施，二是基于公司管理成本的解决措施。
1.3.2 研究的方法
在论文的实际写作过程中采取了很多研究方法，主要有：
（1）查阅文献：搜集和阅读与成本管理相关的各类文献，为课题研究奠定坚实的理论及时效基础。
（2）案例研究法：以G公交公司为案例，收集大量G公交公司的资料与数据，这些资料为实例分析和研究提供了充分的现实依据。
（3）系统归纳与推理演绎。在资料的收集、整理之后，对理论研究成果和调研的各种信息进行综合处理系统分析，然后推理演绎形成有用的研究成果报告。
1.3.3 研究技术路线
本文的研究主要侧重利用关键因素分析和系统研究的方法对公交企业成本进行分析，一方面找出权重大的关键因素进行重点分析，建立成本分析模型，分析造成成本变动的影响因
素，通过对影响因素的分析调整使得亏损线路的成本支出小于营运收入，扭亏为盈；另一方面利用目标成本法等成本管理控制方法，对公交企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，提出各项降低成本的措施，构建出系统的成本管理方法体系，加强成本预算和核算，达到节支增收的目的。
本文主要是通过对G公交公司的案例分析，发现公交公司运营管理上的存在的问题，通过对成本等数据分析找到具体的影响因素，从而在制度、管理等方面加强和完善公交公司运营管理，优化企业成本。文章思路框架如图：
第二章成本管理控制的理论方法
3.1 成本管理的构成
公交企业的成本费用指在生产经营过程中发生的各项成本，主要由人工成本、燃料成本、保修材料费用、轮胎费用、折旧费用、事故损失费用、营运业务费、营运间接费等构成，可以按归集口径列入营运成本、期间成本和营业外支出。
3.1.1 营运成本
公交企业营运成本主要由以下几个项目组成：
1、工资总额：实行工效挂钩的公交企业，企业根据财政局核定的双挂钩效益指标(即营运收入、载客里程)的比例计提工资，工资增长幅度应当低于本公司的经济效益增长幅度，员工实际平均工资增长幅度应当低于本企业劳动生产率增长幅度。
2、福利费用：根据员工工资总额，按一定比例计提员工福利费。
3、工会经费：按工资总额的一定比例计提。
4、社会保险费：按上年度工资额的一定比例计缴。
5、住房公积金：按上年度工资额的一定比例计缴。
6、折旧费用：包括营运车、公务车、工程车、管理用具、生产设备等。
7、燃料费用：根据营运车辆在消耗的汽油、柴油、液化气的实际成本。
8、轮胎费用：营运车的轮胎成本包括内胎垫带费用、轮胎修补费、轮胎翻胎费、内外胎购置费。
9、保修费用：指企业内部维修单位的生产工人、管理人员的工资及其提取的员工福利费、保修用材料、外部加工费用、车间经费、低保点用保修用料和电池费用等。
10、营运业务费用：指为组织营运生产过程中所发生的费用。
11、事故损失费：指营运车辆在营运生产过程中所发生的各项事故费。
12、营运间接费：指分公司为管理和组织营运生产过程所发生的各项管理费用
营运成本的特点和比重如下图：
表——营运成本的特点和比重
表3-1表是广州某公交企业营运成本的特点和比重见，从表中可以看出，人工成本、燃料成本、保修费用(可将轮胎费用列入)和折旧费用占的比例比较大，超过90％，而可控性来看，人工成本、燃料成本和保修费用均是变动成本，三者占的比例超过80％，所以成本控制的重点在于如何人工成本、燃料成本和保修费用进行控制。就如何实现公司成本的有效管理，在表中的说明中可以看出，对于人工成本来说，关系到企业的经济发展，因为企业的健康发展离不开企业员工的努力，因此就如何发挥员工最大的潜力关系到企业的发展，在营运成本管理中，对人工成本只能升却不能降，一旦降低人工成本的投入，便会影响员工的积极性，那么就要求企业通过其他方面来降低营运成本。在所有的可控成本中，关于车辆运行方面的因素就具有很大的可控空间，主要是通过对公交行使里程的控制来实现节约成本的效果。
3.1.2 期间成本与营业外支出
期间成本是指公交企业为组织、管理和服务于营运生产而发生的管理费用和财务费用，其中管理费是指企业总部的人工成本、接待费、公务车费用、办公用品、低值易耗品、劳动
用品、财产保险、车船税等；财务费用是指利息和银行手续费。
营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、计提的固定资产减值准备、债务重组损失、捐赠支出等。①
3.2 成本管理的特点分析
1、成本内容多
与其他交通方式，比如公路运输相比，公交企业成本涉及的内容众多，以营运业务费用(指为组织营运生产过程中所发生的费用)为例，就有车票表印刷费、报站器费用、随车工具费、站场牌亭费、车上清洁用具费、市区过桥费、站上清洁费、站场治安费、车辆检审费、新车牌照费、钱箱修理费、停车保管费、转班午点费、站上茶水费、车辆年票费等近20项，而公路运输成本涉及的内容只有燃料费、车辆折旧费、养路费、过路过桥费、司乘工资、司乘住宿费、运管及附加费等几项，由于涉及的内容多，也造成了成本控制内容不全。
2、同一车型的单位成本相对固定
与公路运输相比，公路运输的单位成本不固定，与运输距离也不是成正比关系，因为货物提取和交付活动产生一定的固定费用，因此平均计算下来，通常距离越短，单位成本越高，距离越长，单位成本越低，无法将单位成本固化。而公交企业同一车型的单位成本是基本上是一样，在第四章会对不同车型的公里成本进行一个详细的分析。
3、主要成本高
公交企业成本的主要构成是燃料成本、人工成本、保修成本和折旧费用，受国际燃料市场的影响，燃料价格不断上涨，使得燃料成本不断上升，由原来占总成本的第二位上升为第一位，超过了人工成本；而受劳动力市场价格和当地平均工资不断上升的影响，人工成本也在逐年上升n副；保修材料市场价格上升和政府对公交车辆档次要求的提高也造成了两者的成本支出增加。
3.3成本管理的概念
成本管理即是以成本为对象，对企业的生产经营过程进行一系列科学管理的行为。成本管理是将成本作为管理的对象，借助管理会计学和管理学的研究方法，以提供成本信息为主的一个管理会计的分支，是企业管理过程中最为重要和不可或缺的组成部分。企业在日常的经营管理中，采用有效的成本控制和成本管理的措施可以大幅提高其经济效益，深入研究并
①聂卫东.作业成本管理法在企业中的运用[J].财会通讯，2011（11）：15-17页.
掌握成本控制和成本管理的内容对企业管理具有积极的意义。成本管理的过程从程序角度来说也可以看做成本管理的内容，主要包括 6 方面的内容：
（1）成本核算。成本核算是整个成本会计的核心，它是采用核算的计算方法，对企业在生产经营过程中所产生的各种费用，按照固定的成本科目，通过对生产费用的记录、归总、测算、分配，计算出成本核算对象的单位成本和实际总成本。各种生产资料在成本核算后，可以进行存货估计，确定企业利润，并能客观的反映出成本计划的完成情况，这是产品价格制定的依据。成本核算要求真实、客观、准确、及时，采用的方法必须符合成本计算对象的特点，遵循成本计算的原则。
（2）目标成本规划。目标成本规划是产品开发过程中的事前成本，它是对企业的潜在利润进行战略性管理的方法，企业首先确定计划开发产品的生命周期，然后根据对生命周期的预计开发，生产拥有特定质量和功能且以预计价格出售可以获利的产品，改变过去成本核算的消极性，转而变为积极因素。企业的目标成本是将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润后所得到的成本值，然后根据目标成本的设定，设计出可以满足顾客需求的产品，并投产制造。目标成本规划要求企业能够充分掌握市场的需求，准确判断消费者对于未来产品价格的接受程度，并对自身的能力要有充分认识。
（3）质量成本管理。质量成本是企业生产总成本的组成部分，它是指企业为了确保产品生产和服务质量达到消费者期望的满意程度所发生的费用，以及由于产品和服务的质量未达到消费者的满意程度而产生的损失。质量成本管理范围包括市场调查、产品设计、技术装备、物资供应、生产制造、产品销售、用户使用等全过程的质量成本管理。质量成本管理要求管理的范围尽可能的扩大，进而推动企业生产产品质量和提供服务水平的不断提高。
（4）战略成本管理。战略管理是企业运用战略将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列系统的经营管理战略方案。战略成本管理是将成本管理和战略管理相互结合，以企业发展战略为前提，从成本源头判别成本的影响因素，使企业具有竞争优势，便于企业创造核心竞争力。战略成本管理的内容包括价值链分析、成本动因分析、战略定位分析等内容，需要企业以前瞻的眼光对企业的未来发展做出战略分析。①
（5）供应链成本管理。供应链早期的概念是企业内部的流转过程，企业将从外部购买的产品零部件或者原材料，通过企业内部生产制造出产品进行销售的过程。现代企业越来越重视供应链在企业内部和企业外部之间的相互流转关系，供应链的成本管理已经俨然成为跨企业的成本管理方式。企业之间相互协调相互配合，通过对供应链上各个环节的调整和联动，降低了整条供应链上的总成本，提高了消费者的满意程度。
（6）环境成本管理。环境成本是由于环境问题而产生的成本，它是指企业采取环境保护措施或承担环境赔偿责任而发生的支出，也包括企业因从事生产经营活动引发的环境污染和环境破坏，在采取环境保护措施或承担弥补措施时发生的支出。企业对环境成本的管理和
①高永祥.公交企业管理办法创新[J].城市公共交通,2015(08):27-28页.
控制需要在国家环保法律制定和不断完善的过程中，在外部环境损害赔偿责任支出与内部采取先进技术装备支出之间达到平衡。
3.4 成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费，成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同，成本管理对象与企业的规模、运营模式等有密切关系。作为公交企业，随着公交行业的市场化，公交企业之间也存在着激烈的竞争，原来计划经济下的简单的成本计算已经不能适应于市场竞争的需要，要赢得市场，必须关注所有的利益相关方，其成本管理对象也就从原来限定在企业内部所发生的资金耗费突破出来，不在局限于企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。
3.5成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面13.
3.5.1 成本管理的总体目标
成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。企业成本管理的总体目标的表现形式与经济环境、企业的战略目标等密切相关，比如在竞争性经济环境中，成本管理的总体目标根据企业的竞争战略来制定，而以降低成本为战略目标的企业，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低。作为具有公共服务性的公交企业，企业的整体经营目标是追求经营效益和社会效益的提高，是追求以最小的成本获得最大的收入，成本管理的总体目标不能一味追求成本水平的绝对下降。
3.5.2 成本管理的具体目标
1、成本计算的目标
成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。作为公交企业，成本计算的目标主要是满足内部信息使用者利用成本信息的需要，通过向企业相关的管理者提供成本信息，一方面使他们掌握成本信息，另一方面提高人们的成本
意识，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
2、成本控制的目标
成本控制的目标是降低成本水平。成本控制的目标因企业战略的不同而差异，不同战略的企业采用不同的办法来达到成本控制的目标?。比如，有的企业通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，而有的企业通过提高成本效益比来降低成本，而有些企业则通过保持竞争优势来降低成本。作为公交企业，要实现经济效益和社会效益的双赢，企业成本控制的目标是在保证向乘客提供安全、舒适、快捷的出行条件下，最大程度地降低企业的经营成本。3.6成本控制的原则
成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。要实现成本管理目标，在进行成本控制的实施过程中需要遵循以下几个原则：
1、保证效用原则
效用是指商品满足人的欲望和需要的能力和程度陋1。效用与欲望一样是一种心理感觉随1，成本控制要首先考虑产品的质量，即不降低产品的质量。作为公交企业，它的产品就是为乘客提供服务，它的效用性首先是它的公共性，即为广大乘客提供优质的出行服务，所以，作为公交企业首先要保证其社会效益，在成本的控制方面体现在成本控制措施使收入增加或虽有少量降低，但不影响市民出行，可作为成本控制措施的检验原则．
2、经济原则
经济原则是指推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。它要求贯彻的是重要原则，在很大程度上决定了我们只有在经营生产的主要环节选择关键因素加以控制，而不对所有成本都进行同样周密的控制，比如一些正常成本费用支出可以从简控制，但经济性原则不等于对非关键性因素就不关注、不加以控制，在经济性原则下，如果认识不到位，就会造成对成本内容的控制不全。
3、全员参与原则
企业任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制，不能指望另外的人来控制成本。任何成本控制方法，其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人，使他们能自我控制。
所以，根据此原则，要达到成本控制的目标，必须将成本控制的任务落实到每个员工的头上，使得人人有任务，让所有员工都参与到成本控制中来。
4、领导推动原则
由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件受人欢迎的任务，因此必须由企业高层领导来推动，只有高层重视并全力支持成本控制，且能够以身作则，严格控制自身的责任成本，才能带动全员。同时，高层领导在实施成本控制中，要实事求是，不能好高骛远，更不能急功近利，操之过急，要正确认识在成本控制中的不足，并勇于承担责任，加以修正，才能使得成本控制措施得以顺利推行。
5、制度保证原则
制度保证原则是对领导推动原则的一个补充，因为只有在有效的制度下，才能保证成本控制在日常管理中得以保证。
3.7成本管理因素控制的方法
3.7.1 成本控制的关键因素
公交企业涉及的成本内容繁多，要控制成本自然是全部成本都要控制，将生产营运、管理等各个环节都要置于企业成本控制范围之内。但更要作到全面控制成本，突出重点、把握关键因素，突出燃料成本、人工成本和保修材料等占比例较大的费用。公交企业的燃料成本随着燃料价格的上升，其占的比例也越来越高，超过了该企业全部成本的40％；作为劳动力密集型企业，人工成本也占较大的比例，也占近30％；而保修费用(含轮胎费用)约占12％，三者之和约占了该业成本的80％，而这些也都是可控成本。作为公交企业，有些成本是不可控，比如说折旧费，还有部分营运业务费是由政府部门明文规定的，无法控制。所以，将成本控制的关键因素是可控成本和占比例高的成本，即燃料成本、人工成本和保修材料成本，以广州市某公交企业为例，对该企业燃料成本、人工成本和保修成本所占的比例和三者的特点进行分析，可以发现，这三项成本无疑是公交企业的关键成本，做好了这三者的控制工作，公交企业的成本控制就可以取得良好的成效，否则，成本控制工作就无法取得成效，企业的成本也就无法降下来。
关键因素成本的特点和比例见下图：