基于作业成本法的高校教育成本计量研究

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基于作业成本法的高校教育成本计量研究

作者：王朋余思明

来源：《会计之友》2015年第05期

【摘要】按照一定的比例将科研成本计入高校教育成本，运用作业成本法对某高校的教育成本进行了全面核算，计算出该校教育学院生均成本，丰富了运用作业成本法核算高校教育成本的理论和实践研究。

【关键词】高校教育成本; 科研成本; 作业成本

中图分类号：G647.5 ;文献标识码：A ;文章编号：1004-5937（2015）05-0082-05

一、引言

作业成本法是1992年由Cooper and Kaplan提出的，目的是更好地核算制造企业的生产成本，它将企业所消耗的资源与所从事的作业联系起来，分析出有效的作业，剔除无效的作业，从而提高资源利用效率。鉴于作业成本法的优良特性，它的运用已经推广到许多领域，不过国外学者很少运用作业成本法核算高校教育成本，这主要与外国高校的管理体制有关;而国内公立高校的现行管理体制，更适合用作业成本法来核算成本。李强等（2012）、肖玲芳（2013）和刘悦（2014）从理论上对此进行了讨论，杨世忠（2012）则针对高校部分成本进行了数据核算。另外，运用作业成本法核算高校教育成本时，考虑不考虑科研成本？如果考虑，考虑多少比例？在学术界一直存在分歧。肖玲芳（2013）、刘悦（2014）等认为高校的科研经费与教学活动无关，运用作业成本法分析时不应考虑科研经费;刘霞玲（2014）却在运用作业成本法分析时将科研经费全部计入高校教育成本。

本文认为，随着高等学校的快速发展，目前教育成本核算使用的收付实现制方法已经很难适应学校财务管理的需要。根据高校教育活动多的特点，有针对性地设计出一套核算高校教育成本体系是必要的（Corina et al.，2013），而作业成本法不失为一种良好的选择。针对现有运用作业成本法核算高校教育成本的研究很少全面分析成本构成，以及对科研成本计入与否、计入多少分歧，本文以科研费用的30%计入高校教育成本（王道琴，2002），并依据高校部门划分相应的作业中心，确定这些作业中心中的增值作业，运用作业成本法全面核算了广州市某高校的教育成本，丰富了运用作业成本法核算高校教育成本的理论和实践研究。本文认为引入作业成本法分析高校教育成本为以后分析增值作业奠定基础，从而构建了一个更加科学和完善的计量体系。

二、作业成本法下高校教育成本的计量体系

（一）确定高校资源