会计语言的嬗变

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会计语言的嬗变

作者：吕晓梅

来源：《会计之友》2012年第10期

【摘要】 XBRL自2011年以来已经在美国被要求在所有的上市公司强制执行，而且XBRL在中国也被要求按照财政部公布的名单强制执行。从传统意义上的一般目的财务报告，到ERP软件中的财务报告视图，再到依照XBRL编制的财务报告，会计语言发生了一次次的嬗变。会计报告的生成方式、会计报告的媒介、会计报告的格式乃至会计报告的标准都发生了巨大的变化，文章以会计语言的变迁为主线，阐述了会计语言变迁的环境、动因以及影响，并就当前XBRL的深入应用提出了相应的意见。

【关键词】 GPFR； Event Accounting； ERP； XBRL

现代意义上的会计产生距今已经500多年了，根据复式记账的原理和会计恒等式，记录交易和事项并编制一般目的财务报告（general purpose financial Report，GPFR）的做法一直沿用至今，然而，对这种一般目的财务报告的质疑从来也没有停歇过。传统的一般目的财务报告其问题主要表现在以下几个方面：其一，只记录交易和事项对会计要素的影响和结果，而忽略了交易过程的其他相关细节，例如相关的交易合同、客户信用等重要信息；其二，会计信息是货币计量的结果，它只记录了符合确认标准的会计信息，而忽略了大量的不符合确认标准的信息以及非货币化信息，例如，自创的无形资产，企业的行业排名，员工的技术水平及转换率等；其三，按照复式记账法和会计恒等式编制的会计报告，信息过于综合、过于单一，再加上多重计量属性的混杂应用，造成许多用户难以深入理解报表内容实质，更不用谈满足用户对会计信息的个性化需求了。究其根本原因就是信息分类标准过于单一，仅仅是按照会计科目表进行分类，然后把交易和事项对科目影响的货币计量结果进行分类汇总，编制成一般目的会计报告。在过去，受技术条件以及个人加工数据能力的制约，财务报告的编制者只能假定大多数财务会计信息需求者的需求是大致一致的，因此仅按照会计科目这一种分类标准来组织数据编制一般目的财务报告；而现在，随着IT技术的发展，实现多重目的的会计报告在技术上已经成为一种可能。

一、早期的探索

美国学者韦曼提出彩色报告模式，作为对一般目的会计报告的修正和补充。对于交易和事项的处理要么是确认要么是不确认的非黑即白的做法，韦曼提出了一个彩色的报告模式来进行修正，就是将财务报告的内容分为5个层次：第一层次，报告那些符合可以定义性、相关性、可靠性和计量性的传统会计报告内容；第二层次，报告那些只符合定义性、相关性和计量性的事项（如自创商誉等）；第三层次，报告那些只符合相关性、计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和计量性的事项（如风险等）；第五层次，