影响注册会计师鉴证业务独立性的主要因素和改善措施

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影响注册会计师鉴证业务独立性的主要因素和改善措施

作者：张杰

来源：《北方经济》2013年第04期

摘要：本文根据目前我国注册会计师行业现状，认为委托人和受托人的直接关联、鉴证

市场的有限性和无序性、非鉴证业务是影响我国注册会计师鉴证业务独立性的主要因素，提出了改善独立性的措施方法，即建立独立的企业鉴证事务管理机构、明确各事务所鉴证业务资格和范围、严格限定事务所执行非鉴证业务条件。

关键词：注册会计师独立性因素措施

鉴证业务指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务独立性包含两方面：实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性要求注册会计师自身诚信行事，遵循客观和公正，保持职业怀疑态度；形式上的独立性是一种外在表现，使得理性第三方在权衡所有事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则。形式上的独立具有可衡量优势，可通过注册会计师对鉴证业务相关法律、法规、行业管理等方面的遵守程度来体现，强调外在约束力。可见形式上的独立应作为评价注册会计师执业质量和可信程度的主要标准。

一、影响鉴证独立性主要因素

（一）事务所与业务客户的直接利益关联

事务所接受企事业单位或相关主管部门委托从事鉴证业务，二者受托委托关系的直接利益相关是我国注册会计师鉴证缺乏独立性的根本原因。目前我国事务所鉴证委托现状是：一般情况下，由企业的治理层或实际控制人决定着对于注册会计师的聘任、解聘、续聘和支付报酬，其自然要求事务所出具有利于企业利益的报告；而即使是由相关企业主管部门统一招标的企业（如国有资产监督管理委员会对国有企业审计等鉴证业务的招标），其主管部门出于部门工作考核的需要，仍会倾向于企业利益，影响注册会计师鉴证行为和结论。

注册会计师鉴证的目的是保持其出具报告的真实准确完整，能够反应企业真实财务状况和经营成果。而目前的鉴证委托关系使注册会计师处于明显的被动地位，其必须在维护自身独立公正性与切身利益二者间进行两难选择，一旦揭露客户的舞弊行为将极可能被解聘或无法收到鉴证费用。在压力之下，注册会计师很可能在损害自身独立性的前提下换取业务的保持，对客户让步或迁就，对其编制的财务报表等鉴证报告发表不适当的鉴证意见，甚至合谋披露虚假会计信息。