循环审计指导习题(1)
1、ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2016年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2017年初对Y公司2016年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2016年度的经营形势，管理及组织架构与2015年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料二、Y公司2016年度及2015年度营业费用明细如下（金额单位：万元）：
要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行分析程序的内容。
1、利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。
需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。
对主营业务收入进行分析性复核的具体内容包括：
①分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；
②分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；
③分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；
④分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。
2、X公司是一家主要从事花卉生产与销售的中型企业。由于销售下降导致了严重的亏损。A注册会计师在审计其2016年末会计报告表过程中察觉到X公司可能存在隐瞒销售收入、偷漏销售税金的情况。A注册会计师根据各种情况，决定将现销方式下确认的销售收入作为重要的审计领域，并决定在测试时运用截止技术。
经A注册会计师了解，X公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、有预先连续编号的销售单进行，开具发票必须同时收取货款（现金或银行支票），否则不能发出商品（或交付提货单，下同）；收款的当日必须交付提货单，发出商品时严格填制发货凭证和按顺序填制连续的编号。请回答：
（1）假定不考虑X公司的具体情况，在一般情况下A注册会计师对现销收入的截止测试侧重哪三个特殊的日期。
（2）指出并分析X公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺陷影响的X公司对销售业务的认定，以及对A注册会计师的截止测试产生的不利影响。
（3）结合X公司的具体情况，为了截止测试，A注册会计师应以其他什么样的凭据弥补上述缺陷。假定公司严格执行了其有关内部控制，代A注册会计师设计一条合理的用于截止测试的追查路线，并简要说明理由。
2、（1）一般情况下，A注册会计师对现销业务的截止测试，应侧重开具销售发票的日（开票日）、收款的日期（收款日）、发货的日期（发货日）和记录主营业务收入明细账和现金或银行日记账的日期（记账日），但现销业务的特点决定了开票日及收款日均与发货日为同一日，否则销售业务要么属于预收账款方式，要么属于赊销方式。所以，应侧重于开票（或收款）日、发货日和记账日这三个关键的日期。
（2）X公司的销售内部控制存在一个明显的缺陷，即公司直到商品发出时才对发货单进行连续编号，实质上属于事中编号而非预先连续编号，这就很难防止漏填发货单、漏计销售的情况，从而影响公司管理当局对销售业务的完整性认定。这一缺陷使得胡注册会计师在截止测试中无法依赖货运文件这一重要的审计证据。
（3）根据上述情况，考虑到X公司的现销严格依赖经批准的预先连续编号的销售单，为了确保截止目标的实现，A注册会计师应按“从销售单追查至销售发票和收款凭证，然后分别追查至主营业务收入明细账和现金或银行存款日记账”的技术路线实施截止测试。
3、在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
（1）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C
公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。
（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。
（3）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品略进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。
要求：请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）
3、（1）可以确认
（2）可以确认。
（3）不能确认，此业务实质是售后回购，审计调整分录如下：
借：主营业务收入 1000万元
财务费用 100万元
贷：主营业务成本 900万元
存货 200万元
解析：本项售后回购业务正确的会计处理为：1、销售时
借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费---应交增值税（销项） 170 借：发出商品 900
贷：库存商品 900
2、回购价与销售价的差额作为财务费用
借：财务费用 100
贷：其他应付款 100
3、回购时
借：库存商品 900
贷：发出商品 900
借：其他应付款 1100 应交税费—应交增值税（进项） 187 贷：银行存款 1287企业原会计处理为：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费---应交增值税（销项）170 借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
借：库存商品 1100
应交税费—应交增值税（进项）187 贷：银行存款 1287
将企业原错误的分录冲销，再补记正确的分录后，即为上述调整分录。
4、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同一一结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2017年初对X公司2016年度会计报表进行审计。经初步了解．X公司2016年度的经营形势、管理及经营机构与2016年度比较未发生重大变化，且未发生承大重组行为。注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
(1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付l00万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2016年11月20日。实际执行情况是：X公司于2016年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2015年12月25日，发票日期为2016年l2月25 日。截止2016年12月31日，X公司已经收取货款300万元．确认2016年度该项销售收入800万元。
(2)销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付300万元、出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2016年l2月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2016年12月29日，发票日期为2016年12月29日。截止2016年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2016年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
(3)销售给再集成商c公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装凋试由c公司负责；c公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2016年12月18日发货，发票日期为2016年12月18日，无安装验收报告。截止2016年12月31日，X公司已经收取贷款200万元，确认2015年度该项销售收入1500
万元。
(4)销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2016年11月28日。实际执行中，X公司于2016年12月29日向F公司开具发票。截止2016年l2月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2016年1l月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”
(5)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2016年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款来收到。2016年度X公司确认该项销售收入l800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2017年1月l0日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
(6)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2015年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司l053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
要求：①针对第1—5项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由。若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序。
②针对第6项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
5、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2016年度会计报表进行审计。该公司2016年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2016年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)；
坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法，按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款账龄如下：
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断．必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
6、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2016年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2016年12月31日的应收账款明细表，并于2017年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
7、Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8％计提。2016年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额：万元）：
试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？
生产与存货循环
2．注册会计师王克对三源股份公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数据如下：原材料期初余额10 000元，本期购进原材料25 000元，原材料期末余额8 000元，本期销售材料3 000元，直接人工成本l5 000元，制造费用l2 000元，在产品期初余额23 000元，在产品期末余额25 000元，产成品期初余额40 000元，产成品期末余额38 000元。
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
(1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38 000元；
(2)领而未用的原材料计3 000元，未做假退料处理；
(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本2 000元；
要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。
3．某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车问自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：
(1)你认为上述描述的内部控制有什么弱点?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
(2)针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。
4．ABC会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2016年度会计报表的审计委托。B注册
会计师作为本审计项目组成的成员，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，B注册会计师亲临盘点现场，进行观察并进行适当的抽点。
请回答，B注册会计师在进行观察时，如果遇到如下问题，注册会计师应如何处理?
(1)由于XYZ公司寄存的B材料与公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。
(2)XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
(3)运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给HH公司。
(4)注册会计师B抽点B仓库，发现XYZ公司盘点严重有误。
4、①第1项不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认．即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为12月25日。
第2项尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2016年l2月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
第3项尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认．只有c 公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时机与c公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的c公司收入确认时机的书面资料，及c公司收入确认的直接依据．向c公司函证截止2016年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。
第4项尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在x公司的仓库，仅凭一纸传真．还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2016年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真买性；向F公司函证2016年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。
第5项不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前己确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2016年度的销售收入和相关销售成本。
②注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单住管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
5．K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生
年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元、而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2016年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
6．XYZ公司的入库产品按实际成本入账，发出产品采用先进先出法核算。公司的X产品2016年l2月31日经盘点的期末结存数量为l 000吨，审计前的期末余额为5 500万元。其明细资料如下(假定期初余额和所有的数量、入库单价无误)：
针对审计发现的上述事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑对所得税、期末结转损益及对2007年度利润分配的影响)。
6、（1）应检查2016年l2月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
(2)应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库．此外检查有关会计处理是否正确。
(3)应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单住调整。
(4)应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2016年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若l2月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整．
(5)应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。
采购与付款循环
一、单选题
1、以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。
A. 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
B. 询问被审计单位的管理当局和生产部门
C. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证
D. 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
2、注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。
A. 固定资产的抵押情况
B. 固定资产的报废或毁损情况
C. 固定资产的投保及其变动情况
D. 固定资产折旧的计提情况
3、以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。
A. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
B. 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D. 向供应商函证零余额的应付账款
4、在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。
A. 供应商开具的销售发票
B. 供应商提供的月对账单
C. 丁公司编制的连续编号的验收报告
D. 丁公司编制的连续编号的订货单
5:
甲公司2015年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零，直线法计提折旧。A注册会计师注意到，甲公司2016年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2016年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，计算的甲公司2016年度折旧费用。
二、业务处理题
6、ABC会计师事务所的A和B注册会计师于2017年3月对Y公司2014年度至2016年度的会计报表进行审计，并出具2014年度至2016年度的审计报告，审计时发现：2014年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元(其中J公司50万元、k公司80万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2015年3月，董事会决议同意冲销对J公司的应付款项，但认为对应付k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2015年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。
针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?
6、（1）应检查2016年l2月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
(2)应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库．此外检查有关会计处理是否正确。
(3)应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，
则提请被审计单住调整。
(4)应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2016年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若l2月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整．
(5)应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。
7、固定资产原价和累计折旧项目附注：（金额单位：万元）
A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断．必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
7、（1）注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整分录：
借：应收账款——c公司 l00
贷：预收账款——c公司 l00
（2）就上述重分类调整事项，应提请Y公司补提坏账准备：
借：资产减值损失 8
贷：坏账准备 8
（3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请Y公司补提坏账准备：
借：资产减值损失 32
贷：坏账准备 32
也可将上述（2）、（3）两笔调整分录合并为：
借：资产减值损失 40
贷：坏账准备 40
8、Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2015年1月启用，原值4,000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2015年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2016年1月起该项固定资产因故停用，Y公司未计提其2016年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2016年度的减值准备并作了相应的会计处理。
要求：分析说明Y公司处理是否正确，是否应作审计调整？
8、（1）重分类的调整分录是：
A：借：应收帐款 2 000 000
贷：预收帐款 2 000 000
B、借：其他应收款 1 500 000
贷：其他应付款 1 500 000
（2）按照帐龄分析法应当计提的坏账准备：
(28750000＋2000000)×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％＝3 050 552元
(9782000＋1500000)×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951 160元应当补提的坏账准备：
应收帐款：3 050 552－1 600 000＝1 450 552元
其他应收款：951 160－520 000＝431 160元
调整分录：
借：资产减值损失 1 881 712
贷：坏账准备 1 881 712
第九章销售与收款循环
1、利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。
需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。
对主营业务收入进行分析性复核的具体内容包括：
①分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；
②分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；
③分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；
④分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。
2、（1）一般情况下，A注册会计师对现销业务的截止测试，应侧重开具销售发票的日
（开票日）、收款的日期（收款日）、发货的日期（发货日）和记录主营业务收入明细账和现金或银行日记账的日期（记账日），但现销业务的特点决定了开票日及收款日均与发货日为同一日，否则销售业务要么属于预收账款方式，要么属于赊销方式。所以，应侧重于开票（或收款）日、发货日和记账日这三个关键的日期。
（2）X公司的销售内部控制存在一个明显的缺陷，即公司直到商品发出时才对发货单进行连续编号，实质上属于事中编号而非预先连续编号，这就很难防止漏填发货单、漏计销售的情况，从而影响公司管理当局对销售业务的完整性认定。这一缺陷使得胡注册会计师在截止测试中无法依赖货运文件这一重要的审计证据。
（3）根据上述情况，考虑到X公司的现销严格依赖经批准的预先连续编号的销售单，为了确保截止目标的实现，A注册会计师应按“从销售单追查至销售发票和收款凭证，然后分别追查至主营业务收入明细账和现金或银行存款日记账”的技术路线实施截止测试。
3、（1）可以确认
（2）可以确认。
（3）不能确认，此业务实质是售后回购，审计调整分录如下：
借：主营业务收入 1000万元
财务费用 100万元
贷：主营业务成本 900万元
存货 200万元
解析：本项售后回购业务正确的会计处理为：2、销售时
借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费---应交增值税（销项） 170 借：发出商品 900
贷：库存商品 900
2、回购价与销售价的差额作为财务费用
借：财务费用 100
贷：其他应付款 100
4、回购时
借：库存商品 900
贷：发出商品 900
借：其他应付款 1100 应交税费—应交增值税（进项） 187 贷：银行存款 1287企业原会计处理为：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费---应交增值税（销项）170 借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
借：库存商品 1100
应交税费—应交增值税（进项）187 贷：银行存款 1287
将企业原错误的分录冲销，再补记正确的分录后，即为上述调整分录。
4、①第1项不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认．即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为12月25日。
第2项尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2016年l2月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
第3项尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认．只有c 公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时机与c公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的c公司收入确认时机的书面资料，及c公司收入确认的直接依据．向c公司函证截止2016年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。
第4项尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在x公司的仓库，仅凭一
纸传真．还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2016年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真买性；向F公司函证2016年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。
第5项不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前己确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2016年度的销售收入和相关销售成本。
②注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单住管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
5、可能存在三处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额l6553万元＝3.2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中,“1-2年”的年初数1186万元与“2-3年”的年末数1365万元不合理；三是“2—3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元、而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2016年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
6、（1）应检查2016年l2月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
(2)应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库．此外检查有关会计处理是否正确。
(3)应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单住调整。
(4)应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2016年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若l2月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整．
(5)应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。
7、（1）注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整分录：
借：应收账款——c公司 l00
贷：预收账款——c公司 l00
（2）就上述重分类调整事项，应提请Y公司补提坏账准备：
借：资产减值损失 8
贷：坏账准备 8
（3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请Y公司补提坏账准备：
借：资产减值损失 32
贷：坏账准备 32
也可将上述（2）、（3）两笔调整分录合并为：
借：资产减值损失 40
贷：坏账准备 40
8、（1）重分类的调整分录是：
A：借：应收帐款 2 000 000
贷：预收帐款 2 000 000
B、借：其他应收款 1 500 000
贷：其他应付款 1 500 000
（2）按照帐龄分析法应当计提的坏账准备：
(28750000＋2000000)×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％＝3 050 552元(9782000＋1500000)×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951 160元应当补提的坏账准备：
应收帐款：3 050 552－1 600 000＝1 450 552元
其他应收款：951 160－520 000＝431 160元
调整分录：
借：资产减值损失 1 881 712
贷：坏账准备 1 881 712