由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,对本期财务报表出具保留意见的审计报告

审计报告

天职京审字[200×]第××号××（股份）有限公司董事会（或全体股东）：

我们审计了后附的××股份有限公司(以下简称××公司)财务报表，包括 20×2 年 12 月 31 日的资产负债表，20×2 年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。××公司 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

由于××公司 20×1 年度的固定资产会计记录不完整，对于 20×2年 1 月 1 日的固定资产××元和相关累计折旧××元，以及 20×2 年度的折旧费用××元，我们无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，××公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了××公司 20×2 年 12 月 31 日的财务状况以及 20×2 年度的经营成果和现金流量。

中国注册会计师：

中国·北京

二○○×年×月×日

中国注册会计师：

审计证据

审计证据 审计凭证据“说话”。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为审计意见的基础。 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计证据结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。财务报表依据的会计分录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表与电子数据表。上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用做审计意见的替他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报的风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 二、审计证据的分类 审计证据由于内容不一，形式各异，取得的来源也不尽相同，为了便于对审计证据进行整理、分析和评价，注册会计师应对其所收集的证据进行适当的分类。 审计证据按照不同的分类标准，一般可以分类为下列几种类型： （一）按照审计证据的形式分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 1.实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。例如，注册会计师可以通过监督盘点的方式，对存货的数量进行验证。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但是实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。

审计证据与审计抽样(doc 17页)

审计证据与审计抽样(doc 17页)

ni第九章审计证据 第一节审计证据的性质 一、确定审计证据的相关性时应当考虑（教材P181） 1．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 2．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 3．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 二、判断审计证据的可靠性时通常会考虑下 列原则（教材P182） 1．从外部独立来源获取的审计证据比从其

他来源获取的审计证据更可靠； 2．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3．直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 4．以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 5．从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 三、评价充分性和适当性时的特殊考虑（教 材P183，判断选择） 1．如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 2．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 3．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证

据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 4．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 第二节获取审计证据的审计程序 一、理解八种具体审计程序（教材P185-186）1．检查记录或文件（顺查和逆查）； 2．检查有形资产（顺查和逆查）； 3．观察（察看相关人员正在从事的活动或执行的程序）； 4．询问； 5．函证（直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程）；6．重新计算（对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对）； 7．重新执行（重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制）； 8．分析程序（通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价）。

资产期初数据导入操作要点

资产期初数据导入操作 一. 资产数据组织 首先将资产模块的数据组织好，有几个注意事项： (1).为了全年的资产报表数据完整性,在导入期初数据时累计折旧可能需要区分（以前年度累计折旧）年初数和本年累计折旧数。 (2).对于报废资产,以前年度已报废的,不再导入新系统,本年度报废的,考虑到全年资产报表的完整性,需导入系统,只是原值=累计折旧(净值=0)，如2010/06/01号新系统切换，某资产是2010/05月报废，而2010年初原值(资产模块和财务模块)都是包括此资产的,因此,需要导入,这样的目的无非是保证全年资产明细分析表的数据完整性。 (3).遗留资产需区分本年度购入和以前年度购入分别导入,实际上也是为了报表的完整性, 还是比如, 2010/06/01号新系统切,从2010/01-2010/05/31购入部分资产,这部分资产并不反应在2010年初数。 可以使用标准的资产余额清单查询S_ALR_87011963-8，比较难区分出年初数，因此最快捷的方式是自己建立query（ANLA+ANLB+ANLC+ANLZ）,其中： ZCYZ = ANLC-KANSW + ANLC-ANSWL. "当前原值 BNJZ = ANLC-AAFAG. "本年减值 NCJZ = ANLC-KAAFA. "年初减值 BNZJ = ANLC-NAFAP + ANLC-SAFAP + ANLC-NAFAV + ANLC-NAFAL."本年折旧NCZJ = ANLC-KNAFA + ANLC-KSAFA."年初折旧 二. 配置传输日期 假设2010/06/01号新系统切换,则新系统中如下设置： 上图-[1]的转账日期为2010/05/31。 上图-[2]的最后过账期间为2010/05月,资产切换时,这两个日期非常重要。 新系统常见日期小错误: (1).AA 698错误处理： 2010/06月在新建立的公司代码在Tcode:AS91遗留资产传输时，出现AA 698错误，Tcode:OAK2检查发现新资产的资产年度为2008，如下图-[1],但OAAQ中显示已关闭的资产年度是2009，如下图-[2]，初步判断，应该是要做资产的会计年度更改。 OAAQ前台路径：SAP 菜单->会计核算->财务会计->固定资产->定期处理->撤销执行->OAAQ - 整个公司代码 OAK2路径待确认

收集审计证据的方法

收集审计证据的方法 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】

1、检查记录或文件 检查记录或文件是指审计人员对被审计单位的会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。 审阅是指审计人员对被审计单位原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表和经营计划、预算、决策和其他书面文件的内容和形式进行详细的审查和研究。在审阅书面文件时，在内容上应注意其是否真实、合法；在形式上应注意其要素设计是否全面合理，各要素填制的是否齐全。 复核的重点是各种会计记录和其他书面文件中各种数据的正确性和一致性。比如销货发票中的数量、单价和金额是否正确，总账余额与所属明细账余额合计数是否相同，总账余额与会计报表中相应项目的余额是否相同等。 2、检查有形资产 检查有形资产是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽查。对一般实物资产，由被审计单位的人员进行盘点，注册会计师对盘点进行监督；对贵重实物资产，审计人员还可以进行抽查重点。例如，盘点各种实物资产及现金、有价证券等。 检查有形资产能够确定实物资产是否存在，有时还能确定实物资产的状况和质量；但不能确定实物资产是否归被审计单位所有和计价是否准确。 3．观察 观察是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地查看。比如，审计人员观察财务部门的工作，可以了解各项职责的执行情况。观察所取得的审计证据不具有充分性，需要有其他证据佐证。

4.询问 询问是审计人员向有关人员进行的书面或口头询问以获取审计证据的方法。比如，向有关人员询问内部控制执行情况。审计人员可以采用书面或口头两种方式进行询问。由于被询问人员回答时的主观性和随意性，询问取得的审计证据可靠性较差。 5.函证 函证是指审计人员为了获取财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证包括两种方式；肯定式函证和否定式函证。肯定式函证是无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式。否定式函证是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。 函证适用于应收账款、银行存款、应收票据、应付账款等。由于审计人员直接从独立于被审计单位之外的第三者那里取得函证回函，所以采用这种方法获取的是一种可靠性程度比较高的外部证据。但是，审计人员必须严格控制函证的整个流程，从发出询证函起到收到询证函止决不能让被审计单位接触到询证函，否则，函证证据的可靠性就很难保证。对于第一次函证没有答复的，应采用追加程序，继续发出第二封乃至第三封询证函。如果仍没有回复，审计人员应实施替代性审计程序。 审计人员在采用函证法时，还应考虑到被函证对象的信誉、品德、客观性等，这些因素也会影响审计证据的可靠性。同时，审计人员应确保函证的内容明确，不为被函证对象误解或曲解。 6.重新计算

审计证据与工作底稿练习

第五章审计证据与工作底稿 一、单选题 1、A注册会计师负责对甲公司20Ⅹ7年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（） A甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表 C 甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书 （2）下列与审计证据相关的表述中，正确的是（） A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用做审计证据的文字记录，只需考虑相关内容控制的有效性 C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 2、下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（） A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后三十天内 D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 3、胜庆会计师事务所与大华公司于2008年1月20日签订的2007年度财务报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（）。 A至少保存至2017年B至少保存至2009年 C至少保存至2018年D长期保存 4、用做审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系，这称为审计证据的（） A客观性 B 相关性C合法性 D 经济性 5、审计证据的数量要达到“胜过合理的怀疑”这样一种程度，这就是（） A 审计证据的真实性B审计证据的重要性C审计证据的充分性D审计证据的可信性 二、多选题 1、实物证据有时无法证明（） A实物资产的价值B实物资产是否存在 C实物资产是否抵押D实物资产是否为被审计单位所有 2、收集审计证据的途径很多，常见的有（） A实地监盘B观察C询问D检查E分析程序 三、判断题 1、审计证据的充分性是指证据的数量足以支持财务报表认定，适当性是指审计证据证据的相关性和可靠性。 2、对于审计档案，会计师事务所应当从审计年度资产负债表日起至少保存十年。

期初导入方法

（一）数据整理及导入 提供前月结帐完毕后的完整的资产负债表。 财务期初数据导入顺序： （1）维护尚未存在的供应商/客户主数据，注意相同供应商/客户可统一使用同一编号； （2）固定资产、无形资产主数据及其明细导入，检查无误后过帐到总帐； （3）应收/应付明细未清项目导入，要求进行帐龄的划分； （4）一般总帐未清项和总帐科目余额导入； 注释：（未清项：指一个帐户的项目可被该帐户的其他项目结清或核销掉。在清帐或核销过程中涉及到的项目的合计金额必定为零。因此该帐户的余额总是等于未清掉的项目的合计金额。） （5）财务对帐，如果存在差异，财务手工调帐。 （6）财务关帐 （7）数据导入结束后将期初导入的科目9999999997、9999999998和9999999999在公司代码下冻结 （二）一般总帐科目及货币资金余额 1. 一般总帐科目 提供前月结帐日的所有总帐科目余额，按目前SAP系统所设置的总帐科目余额单列手工录入会计凭证分录为： 借或贷：一般总帐科目 贷或借：9999999999 2.现金、银行存款 a. 现金 提供前月结帐日的科目余额 b. 银行存款 区分帐户分别提供前月结帐日的科目余额 录入会计凭证分录为：

借：现金/银行存款 贷：9999999999 （三）票据科目余额 1．一般总账科目：应收票据-银行承兑/贴现在途 “应收票据-银行承兑”、“应收票据-贴现在途”是一般总帐科目管理，不是未清项明细管理，提供前月结帐日的总帐科目余额， 录入会计凭证分录为： 借：应收票据 贷：9999999999 2.总账未清项明细管理：应收票据-商业承兑、应付票据-银行承兑/商业承兑 在SAP中的总帐科目中，该科目为明细管理，必须按明细项目单列并区分借贷方单列；提供客户(或供应商)应收/应付票据的特别总帐标识，应收/应付票据的出票人、受票人名称、票据到期日等信息；必须保证明细总额与总帐科目余额一致导入分录为： 借：应收票据-商业承兑 贷：9999999999 或借：9999999999 贷：应付票据-商业/银行承兑 （四）存货 1.存货数据导入的步骤： （1）在导库存数量之前，必须先按sd提供的物料编码将标准价格导入系统，导入方式为CATT，维护会计视图1中的标准价格、评估类及成本视图1中的物料源 （2）库存导入的数量是盘点的实物库存数量，由sd模块导入。产生的库存计价金额为：库存数量× 标准价格，凭证分录为： 借：库存商品科目 贷：9999999998

浅谈获取审计证据的方法

浅谈获取审计证据的方法 【摘要】以风险为导向的审计，可以分为风险评估、控制测试与实质性程序三个阶段。风险评估阶段是在了解企业内外部环境等方面的基础上，找出可能导致财务报表出现重大错误的环节，控制测试阶段则是找出企业内部控制薄弱的、无法遏制错误产生的环节，实质性程序则是找出上述两种程序提供的可能产生错误。无论如何，都要采用一定的方法，收集产生重大错报的证据，为出具审计报告提供依据，以降低审计风险，提高审计效率，确保审计工作质量。 【关键词】审计方法；风险评估；控制测试；实质性程序 以风险为导向的审计，可以分为风险评估程序、控制测试程序与实质性程序三个阶段。风险评估阶段是在了解企业内外部环境等方面的基础上，找出可能导致财务报表出现重大错误的环节，控制测试阶段则是找出企业内部控制薄弱的、无法遏制错误产生的环节，实质性程序则是找出上述两种程序提供的可能产生错误。无论如何，都要采用一定的方法，收集产生重大错报的证据，为出具审计报告提供依据，以降低审计风险，提高审计效率，确保审计工作质量。这些方法有检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。这些方法如何应用于收集审计证据，下面分别进行简述。 1 风险评估程序 1.1 风险评估程序的概念与目的 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序；了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 1.2 风险评估程序作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计人员在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 1.3 风险评估程序内容 风险评估程序内容包括了解被审计单位及其环境和了解被审计单位内部控制 1.3.1 了解被审计单位及其环境的内容包括了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运

揭露舞弊审计的种主要方法

揭露舞弊审计的20种主要方法 1、制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。 2、了解过去曾发生过的舞弊类型，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。 3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。 4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改、歪曲。更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。 5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。 6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。 7、确认舞弊犯罪事实的证据，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。 8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。 9、从异常时间上发现问题。从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。 10、从时间长短中发现异常时间。在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，并且可以凭借有效单据测算正常的时间，如果发现先后顺序无故颠倒，或在时间上远远超过了正常时间，就需要进一步查明原因。 11、从异常的地点发现问题。一是从距离的远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可以从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，应作为异常地点，进一步查明原因。二是从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为异常地点做进一步调查。三是从异常数字中发现问题。从数字值的大小变化发现异常数字。要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月有个正常的数值区间，而某一个月的管理费突然上升许多，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。从数字的正负方向发现异常数字。应把握经济业务本身应该是正数，还是应该是负数，或者既可以是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果出现负数，便是异常数字，需要进一步详细查明。12、从数字的精确度发现异常数字。一般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是异常数字，需要问个为什么，并进一步弄个明白。 13、从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过”库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，”库存商品”账户的借方；对应”银行存款”

浅论审计证据的取得与评价

浅论审计证据的取得与评价 发表时间：2010-02-03T13:46:47.483Z 来源：《中小企业管理与科技》2010年1月上旬供稿作者：商瑞民 [导读] 审计证据是指审计机关和审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见和审计报告所获取的证据 商瑞民 (河南省安阳县财政局) 摘要：审计证据是审计意见的支柱；是作出审计决定的基础；是解除或追究被审计人经济责任的事实根据；是控制审计工作质量的重要工具。 关键词：审计证据取得评价 1 审计证据的涵义及作用 审计证据是指审计机关和审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见和审计报告所获取的证据。审计证据按形式不同可分为实物证据、书面证据、口头证据、视听证据、鉴定和勘验证据、环境证据。按其来源不同可分为亲历证据、内部证据和外部证据。按其相互关系可分为基本证据和辅助证据。它在整个审计流程中具有举足轻重的作用，直接关系到审计工作的效率和效果。审计证据是审计意见的支柱；是作出审计决定的基础；是解除或追究被审计人经济责任的事实根据；是控制审计工作质量的重要工具。通过对审计人员收集的审计证据的检查，同样可以发现审计人员履行职责及其工作质量的情况。 2 获取审计证据的具体方法 审计取证的具体方法是指直接用于收集证据的方法。在日常审计主要运用以下几种方法： 2.1 检查。检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。审计人员要对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审阅、审查和相互核对。检查时应注意：第一、是否存在涂改或伪造现象、关注真实性，其次、记载的经济事项是否真实、合理，并且符合国家有关法律和规章的规定。第三、各相关文件之间是否一致，包括日期、金额、数量等内容方面相互勾稽。 2.2 监盘。监盘是审计人员现场监督被审计单位有形资产的盘点并进行适当的抽查。一般情况下，盘点应有被审计单位自己进行，审计人员只进行现场监督，对于贵重的财产物资，审计人员认为有必要时，可以对监盘结果进行抽查复盘，采用监督盘点方法是为了确定被审计单位的有形资产是否真实存在，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。监盘可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员在监盘之外，应对资产的计价和所有权另行审计。 2.3 观察。观察是审计人员察看被审计单位的经营场所、有形资产和相关人员正在从事的工作，以及对企业内部控制的执行情况等进行实地观察而取得审计证据的方法。通过这种方式审计人员可以初步了解被审计单位的基本情况，进而获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点、并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响审计人员对真实情况的了解。 2.4 询问。询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复，取得审计证据。询问常在运用其他方法发现疑点或问题后加以运用。例如，审计人员发现书面资料未能提供充分可靠的信息，或书面资料存在不足之处时可以通过询问来弄清事实真相，并取得真实可靠的审计证据。询问必须做成书面记录，并有答询人签字盖章。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。 2.5 函证。函证是审计人员为获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现状的声明，获取审计证据的过程。函证时应注意，审计人员必须对整个函证过程加以控制，以保证函证的质量。如函证未得到回复，审计人员应采用其他替代方法予以查证。 2.6 计算。计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算准确性进行核对。计算要结合其他审计方法才能取得证明经济活动真实性、合法性和效用性的审计证据。计算技术的应用应首先掌握有关会计核算原理和计算方法。例如，复算财务报表时要懂得财务报表的勾稽关系；复算预测、计划等资料时，要熟悉预测、计划的方法及有关指标的涵义等。 2.7 分析性复核。分析性复核是指审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分析，包括对重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析，并对异常项目和异常变动予以重点关注和调查。主要包括以下内容：多期比较、实际和预算比较、与行业数据比较、数据间关系研究、财务信息与非财务信息关系分析等等。分析性复核可以运用于审计准备、审计实施以及审计完成的全过程中，为审计人员提供了评价审计过程中所收集信息的迅速有效手段。 3 审计证据的评价 审计证据评价，也称审计证据的鉴定。审计人员需要对收集到的审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行评价，筛选出具有充分证明力的证据。使审计证据的潜在证据力转化为现实证据力。 3.1 客观性评价。客观性是指审计证据反应审计事项客观现实的程度，也可称为审计证据的可靠性。审计证据越能真实、客观地反映审计事项的实际情况，证据就越可靠，证据的质量越好，证明力也就越强。反之证明力越弱。审计证据的种类不同审计人员应注意从不同方面评价其客观性。例如，对实物证据不仅要核实数量，还要关注其质量；对书面证据不仅要核对金额，更重要的是还要判别真伪；对口头证据则要分析提供者的陈述是否客观。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来说，受个人支配的程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠。 3.2 相关性评价。相关性是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系程度。审计证据的这种内在联系性越强，证明力就越强，证据的质量就越好。与审计事项无关的资料和情况不能成为审计证据。评价审计证据的相关性要特别关注以下两个方面：一是验正获得审计证据与要实现审计目标是否相关。二是证实各证据之间是否相关，能否相互印证。如果证据之间相互矛盾，就应收集更多的相关证据加以判断；对那些与审计目标无关的资料应予舍弃。在确定审计证据的相关性时，审计人员还应当考虑以下三点：首先特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。其次针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，审计人员可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。再次只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。

实质性程序底稿编制及审计证据收集-

实质性程序工作底稿编制 及审计证据收集 一、审计准则对审计工作总体目标和审计工作基本要求的规定 1、总体目标 《注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。” 第二十条：“合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。” 《注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三条：“舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。” 2、总体审计要求 《注册会计师审计准则》第1101号第五章是关于我们审计工作的审计要求，主要规定如下： 第二十七条注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。 第二十八条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 第二十九条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。 第三十条为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 第三十二条注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。 第三十三条除非注册会计师已经遵守本准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则，注册会计师不得在审计报告中声称遵守了审计准则。 根据上述要求，作为一名审计人员，我们必须熟悉企业各项财务报告编制基础即《企

审计证据

一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 1．会计记录中包含的信息 注册会计师应当测试会计记录中含有的信息以获取审计证据。会计记录主要包括原始凭证、记帐凭证、总分类帐和明细分类帐、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整等。 2．其他信息 注册会计师除了测试会计记录中含有的信息来获取审计证据以外，还应测试其他信息。其他信息主要包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 但无论如何，会计记录中包含的信息和其他信息两者缺一不可的构成了审计的证据。而审计证据的性质和范围取决于注册会计师的职业判断，其判断又受重要性评估水平、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性交易的影响。 二、审计证据的特征 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 审计证据的充分性是对证据数量的衡量；审计证据的适当性是对证据质量的衡量。 1.审计证据的充分性（数量特性） 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以将与每个重要认定相关的审计风险限制 在可接受的低水平。 但审计证据的数量不是越多越好，足够就行。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多）。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。 注册会计师不能仅靠获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷。 2.审计证据的适当性（质量特性） 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，高质量的审计证据必须是相关性和可靠性的统一结合。 （1）审计证据的相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之 间的逻辑联系。审计证据的相关性可能受控制性（细节）测试方向的影响。例如，销售收入发生认定或完整性认定的测试方向就不同，因此其获取的审计证据不同。 确定审计证据相关性时考虑的因素：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； ②有关某一特定认定的审计证据不能替代有关其他认定的审计证据； ③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定管理层所认定的事项。 （2）审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响：

选择审计证据应考虑的几个因素

选择审计证据应考虑的几个因素 审计证据，就是被审计单位财政、财务收支及其有关经济活动真相的一切凭证。要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。注重选择审计证据对做好审计工作起着举足轻重的作用。 审计证据可按不同的标准分类。根据与审计目的的关系，有证明是否存在的证据、证明所有权的证据、证明价值的证据等；根据提供逻辑证明的类型，有正面证据、反面证据；根据与其他证据的关系，有基础证据、佐证证据、重迭证据等；根据与被证明事项的关系，有直接证据、间接证据；根据证据的来源，有外部证据、内部证据。一般而言，审计人员所获取的审计证据，可按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。各种审计证据可用来实现各种不同的审计目标，审计人员形成任何审计结论和意见，都必须以合理、充分的审计证据为基础，因此审计证据的获取，是审计工作的核心环节。审计人员在选择审计证据时，应力求做到审计证据的收集既有效又经济。因此，在选择审计证据时应主要考虑以下因素： 审计证据的可靠性审计证据的可靠性，即审计证据可以依赖的程度，可靠的审计证据必须具备以下特点：1.独立性和客观性，即从独立渠道取得的证据，且证据本身正确无疑，客观存在，不需主观判断。如银行对账单、实物证据等可信度较高。 2.相关性和充分性，以及内部控制制度的健全。相关性即审计证据应与审计目的密切相关；充分性，是指审计证据的数量足以形成审计意见；被审计单位内部控制制度的健全有效，以及人员素质、各种管理条件和管理水平较高，可以为企业资产和信息的安全可靠提供合理的保证，这样获取的审计证据比较可信。 3.审计人员通过检查、监督、观察、计算、亲临现场，可以获取记录资产是否真实的证据。因此，直接取得的审计证据比间接取得的审计证据更为可信。 4.不同来源取得的审计证据互相验证时，审计证据可信程度高。例如向银行函证被审计单位的存款和债务情况，向与被审计单位有业务往来的客户函证被审计单位应收账款、应付账款是否真实等。 审计证据的及时性和适当性要根据不同的审计项目，按及时快速的原则进行取证，只有保证审计证据的及时性，才能使审计证据更可信，如在对会计报表审计过程中，证据越是临近财务报表的时间获取就越是可信。针对同一审计项目，证据多比证据少更具充分性，如可靠性较低的审计证据，必须增加收集的数量，但同时也要考虑审计证据的成本，样本量要以足够与适度为标准，在充分考虑审计项目、取证成本、审计风险等的基础上，确定适当的样本量，以满足形成审计意见的需要，获取充分的审计证据。 审计证据的相对重要性和证据成本的经济性在选择审计证据的过程中，要充分考虑审计证据的相对重要性，主要是审计证据能对审计所要达到目标的作用，作用大则重要性强，作用小或无作用不予考虑。如一笔小金额的错报或漏报，无论是在性质上还是在数量上都是不重要的，但是许多账户或交易均存在小金额的错报或漏报，累加起来就可能变成大金额的错报或漏报。在这种情况下，必然会对会计报表产生重大影响。同时，审计证据重要性也处于不断变化之中，这主要依赖于审计人员的主观判断。 收集审计证据，需要花费一定人力、物力、财力等，这些就构成了证据的取得成本。所以我们在审计取证时，要有"当家人"的意识，要有成本意识，要学会算账，以尽可能小的成本，获取高质量的审计证据为原则进行取证。 对审计证据的分析性论证和选择通过科学的整理和加工，把零散的、孤立的、无序的证据变成有序的、系统化的、彼此联系的证据；通过整理和分析，把审计证据与审计目标相联系，可查漏补缺；通过测试会计资料，研究和比较数据之间的关系，以及反映的趋势，综合运用审计信息，得出分析推理的审计证据，并对收集的审计证据进行评价和选择，以增强工

审计目标与审计证据的获取审批稿

审计目标与审计证据的 获取 YKK standardization office【 YKK5AB- YKK08- YKK2C- YKK18】

审计目标与审计证据的获取 作者: 整理:无忧网录入时间：[09-01-12 13:08:13] 浏览点击数:5983 添加书签： [摘要]：证据是审计机关对审计事项做出正确评价，出具审计意见书和下达审计决定的基础性证明材料，它在审计过程中起着至关重要的作用。审计目标都以在审计过程中取得的证据为根据,提交的审计报告和所做的审计决定都应以审计证据为基础,因此审计目标能否客观、公平,审计人员发表审计意见能否为审计委托人、被审计单位和公众所接受,直接取决于审计证据。那么客观、公平的审计目标对审计证据究竟与审计证据的获取有什么联系呢？本文试从审计目标的内涵着手，分析了任何审计报告的出具都必须是以合理的审计证据为基础，根据审计证据的取得是紧密围绕审计目标进行的，得出了审计证据和审计目标保持相关性的结论。 [关键词]：审计目标审计证据审计报告相关性 一、引言 审计证据是审计人员在审计过程中,依据有关法律规定,按审计目标收集的、能说明被审单位活动并据以得出审计结论的资料和事实。审计证据是形成审计报告的凭证和基础,是审计中的关键环节, 审计目标与审计证据的获取具有相关性，研究审计目标与审计证据的获取具有重要的理论和实践意义。转载于无忧网 二、审计目标与审计证据的内涵 （一）审计目标的内涵 审计目标是指审计行为意欲达到的理想境地或状态，它是审计对审计系统要求的反应，也是审计本质与特定审计环境相互作用、互动的结果。 随着经济的发展，审计环境发生了巨大改变，需要评价与监察控制的受托经济责任的范围日益扩大，审计目标从合理合规性审计拓展到现在的包括合法性、合规性、经济性、效率性、效果性等多维的审计目标体系，尽管审计目标应环境的要求作了相应的拓展，这些目标均未偏离审计是。为检查以确保受托责任有效履行的控制机制。这一本质。因此，审计目标应环境要求而制定同时又受制于审计本质。它是一个多维目标体系，包括本质目标、具体目标和分类目标三个层次： 1、审计本质目标，它使审查评价受托经济责任的履行情况，按照各种审计类别所揭示的审计目标都是这一本质目标的具体化。审计是在‘两权’分立所形成的受托经济责任关系下，基于经济控制的需要而产生的。受托经济责任关系是审计产生的前提，受托经济责任关系潜在的利益冲突是审计产生的直接动力。受托经济责任的存在使审计成为必要，没有受托经济责任就无所谓审计，同样，没有审计，受托经济责任也成为一句空话。应该强调的是受托责任只有经过审计才能证明其存在，否则只规定责任，不进行检查监督，就等于否定或忽视受托经济责任的存在，也就忽视了审计的本质。依据受托经济责任内容的不同，我们可以把审计本质目标分解为具体目标。 2、审计的具体目标，审计的具体目标又包括以下四项内容：(1)真实性、正确性目标。审计的首要目标是评价被审计方提供的反应其履行受托经济责任情况的资料和其它有关文件资料的真实性、公允性，查明这些资料是否如实地、恰当地反映被审方收支及其结果以及经济活动的真相，尽可能地防止错弊的发生;(2)合法性、合规性目标。审计的另一目标是评价被审方财务收支

浅谈审计工作中询问的方法与技巧

浅谈审计工作中询问的方法与技巧 询问是审计工作中一种十分常见、常用的方法，无论是审计还是审计调查项目均是如此。实践表明，询问方法运用得当与否对审计工作质量、权威以及审计人员形象等在一定程度上起着十分关键的作用。可以说：一个好的审计询问，可以达到事半功倍的效用，反之，则可能产生事倍功半或者是全盘皆输的结局。笔者结合对此项工作的实践和认识，就询问方法在审计工作中运用方面的有关问题谈一点粗浅的认识。 一、审计询问法的涵义 询问法又称为面谈法、访谈法等，是指审计人员与被审计单位有关人员进行面对面的交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。审计离不开人与人的交流，谈话是审计人员与被审计单位有关人员交流的一种最常用、最普遍的方式。由此可见，询问法一般包括四个方面的涵义：一是面对面。即审计人员与被审计单位、事项有关人员进行的面对面的交流；二是人与人。即询问法的应用是审计人与被审计相关人的交谈式洽谈（座谈）；三是双方自愿。询问的方式以双方自愿的交谈为主，而不是强制性的、勒令式的；四是书面证据。即作为审计证据来说，通过询问法所获取的信息资料要形成书面记载，并由相关人员签名盖章才具有证据效力。

二、实施审计询问法的一般步骤 作为一项正式的审计活动，一次有效的询问过程一般应遵循以下步骤：（一）确定询问的目的；（二）收集与询问相关的背景资料；（三）确定询问要点、编制谈话提纲；（四）确定询问的对象、约定询问时间、地点；（五）确定询问方式、参加人员，统一询问口径；（六）正式询问，做好笔录（包括当场书面记录或计算机记录，必要时应获取录音记录），取得相关的证据资料；（七）在询问记录上签字认可。这方面一般应该有参与询问的人员和审计组长共同签字，并取得被调查人员的签字认可。 三、审计询问方法的适用范围和条件 不论是国家审计还是内部审计，或者是社会审计，询问法在审计的各个阶段都是可以普遍运用，但在不同阶段运用的目的有所不同。现以审计的不同阶段为例，把握询问法的适用范围和条件：（一）计划阶段。询问法主要运用于审前调查、有关内控制度分析测试和询问、有关经济活动资料分析和询问等，使用询问法主要是为了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制定审计实施方案服务。（二）实施阶段。询问法的使用主要是为了对审计揭示的有关事项和审计发现的有关问题收集相关的、更有力的审计证据，为最终做出审计结论服务。（三）报告阶段。询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识，为达到审计项目目标服务。（四）后续审计阶段。询问法的使用主要是为了在检查、分析被

浅论审计证据的取得与评价

浅论审计证据的取得与评价 审计证据是审计意见的支柱;是作出审计决定的基础;是解除或追究被审计人经济责任的事实根据;是控制审计工作质量的重要工具。 标签：审计证据取得评价 1 审计证据的涵义及作用 审计证据是指审计机关和审计人员在执行审计业务过程中,为了形成审计意见和审计报告所获取的证据。审计证据按形式不同可分为实物证据、书面证据、口头证据、视听证据、鉴定和勘验证据、环境证据。按其来源不同可分为亲历证据、内部证据和外部证据。按其相互关系可分为基本证据和辅助证据。它在整个审计流程中具有举足轻重的作用,直接关系到审计工作的效率和效果。审计证据是审计意见的支柱;是作出审计决定的基础;是解除或追究被审计人经济责任的事实根据;是控制审计工作质量的重要工具。通过对审计人员收集的审计证据的检查,同样可以发现审计人员履行职责及其工作质量的情况。 2 获取审计证据的具体方法 审计取证的具体方法是指直接用于收集证据的方法。在日常审计主要运用以下几种方法: 2.1 检查。检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。审计人员要对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审阅、审查和相互核对。检查时应注意:第一、是否存在涂改或伪造现象、关注真实性,其次、记载的经济事项是否真实、合理,并且符合国家有关法律和规章的规定。第三、各相关文件之间是否一致,包括日期、金额、数量等内容方面相互勾稽。 2.2 监盘。监盘是审计人员现场监督被审计单位有形资产的盘点并进行适当的抽查。一般情况下,盘点应有被审计单位自己进行,审计人员只进行现场监督,对于贵重的财产物资,审计人员认为有必要时,可以对监盘结果进行抽查复盘,采用监督盘点方法是为了确定被审计单位的有形资产是否真实存在,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。监盘可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此,审计人员在监盘之外,应对资产的计价和所有权另行审计。 2.3 观察。观察是审计人员察看被审计单位的经营场所、有形资产和相关人员正在从事的工作,以及对企业内部控制的執行情况等进行实地观察而取得审计证据的方法。通过这种方式审计人员可以初步了解被审计单位的基本情况,进而获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点、并且在相关人员已知被观察时,